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摘要：2006年以前，我國由于缺乏了一套完整的財務(wù)會計概念框架，也就缺乏了統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，舊準(zhǔn)則中也沒有明確的會計目標(biāo)，導(dǎo)致會計中的許多基本概念不相一致，存在著各項基本準(zhǔn)則之間互相不協(xié)調(diào)、前后相互矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則是實施比舊準(zhǔn)則多了很多優(yōu)點，從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素到報表要素的確認(rèn)和計量原則等方面都作了清楚的規(guī)定，與“財務(wù)會計概念框架”接近，為指導(dǎo)會計工作的實踐和具體準(zhǔn)則的實施提供了較好的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新基本會計準(zhǔn)則；優(yōu)點；企業(yè)我國財政部在2006年2月了新的會計準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會計法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會計法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會計準(zhǔn)則還具有十個優(yōu)點。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會計信息的質(zhì)量。對財務(wù)會計目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個滿足”，即會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財務(wù)會計報告的目標(biāo)即要求向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財務(wù)會計報告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學(xué)的界定，使會計目標(biāo)、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務(wù)會計是一個由確認(rèn)、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。在國際會計準(zhǔn)則中，如果一個項目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能會流入或流出企業(yè)；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計量是指為了在賬戶記錄和財務(wù)報表中確認(rèn)、計列有關(guān)財務(wù)報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。新準(zhǔn)則的對舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國際會計準(zhǔn)則的基本思想，可以說，這次對舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會計改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現(xiàn)實的需要，同時，表述也更國際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國近年來對會計理論有了進(jìn)一步的研究，說明我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調(diào)整會計要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進(jìn)行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計量，導(dǎo)致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項對會計主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤”要素強調(diào)了與“收入”“費用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關(guān)系。

5會計要素定義在內(nèi)涵上與國際會計準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會計要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對會計要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來看，財政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計準(zhǔn)則的形式，使會計準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計量上的充實，我國的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)。”也就是說，我國現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)作用，可以說，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財務(wù)會計制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準(zhǔn)則看成中國式的“財務(wù)會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計準(zhǔn)則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會計要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性，通過新舊準(zhǔn)則中兩個負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。”；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準(zhǔn)則兩個費用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費用與收入之間的配比關(guān)系。總之，新基本會計準(zhǔn)則的頒布實施使會計信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財務(wù)報表和財務(wù)報告的區(qū)別

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務(wù)報表的有機組成。一般而言，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都反映在財務(wù)報表中。在企業(yè)對外披露的會計信息中，有些是通過財務(wù)報表提供的，另一些是通過其他財務(wù)報告提供。財務(wù)報表是根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的，其他會計報告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會計準(zhǔn)則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財務(wù)報表在財務(wù)報告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財務(wù)報表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進(jìn)一步發(fā)育，會計信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強會計核算，加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計造假。

10首次單獨、全面規(guī)定財務(wù)報表要素計量屬性

“按照時態(tài)，市場價格可分為過去的、現(xiàn)在的和未來的三種”，“過去的市場價格被會計稱之為歷史成本，現(xiàn)在的市場價格則為現(xiàn)行成本，未來的市場價格則為按未來的現(xiàn)金流量計算的現(xiàn)值或公允價值”。總之，新準(zhǔn)則對計量屬性做了一般性的規(guī)定，包括存在實際成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值四種計量屬性，強調(diào)在法律、行政法規(guī)以及會計準(zhǔn)則有相關(guān)規(guī)定時才允許改變計量屬性。另外，在新準(zhǔn)則中引入公允價值這一計量屬性，是因為我們已經(jīng)具備了引入公允價值的條件。在這種情況下，引入公允價值，更能反映資產(chǎn)的真實價值，對投資人等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，我們才實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。