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FASB分別在2006年和2007年發表了FAS157《公允價值計量》、FAS159《金融資產和金融負債運用公允價值的選擇權》，為公允價值及其運用建立了較為完整的計量和披露框架，進一步允許主體選擇按照公允價值計量多種金融工具盒其他某些特定項目，擴大了公允價值的使用范圍。FAS157認為，公允價值是指“在計量日當天，市場參與者在有序交易中出售資產所能收到的價格或轉移負債所愿意支付的價格”。

我國關于公允價值的定義借鑒國際會計準則理事會（IASB）《金融工具披露與列報》中的定義。我國《企業會計準則—基本準則》在計量屬性中增加了“公允價值計量”屬性，并定義如下：“在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額計量”。

公允價值的特點

根據FAS157關于公允價值的定義及其有關分析，筆者認為公允價值應該有以下三個特點：

1.以活躍市場（即可觀察，交易是大量而持續的，價格隨時可以取得）為基礎。公允價值的真實含義是客觀、中立。對價格來說，由市場決定的，特別是由活躍市場上市場參與者共同決定的開放市場的標價最能代表公允價值即公平的價格。

2.以假想交易或現行交易為對象。假想和現行交易可以是：①交易未執行，但在買賣雙方之間已形成一種強制性的確定承諾的協議，形成協議日即初始確認（計量）日；②交易在執行中，但買方的風險與報酬未完全轉移給賣方，不確定性依然存在，公允價值仍處于變動之中，后續計量將會形成損失或利得；③在以上基礎上形成的價格只能是估計價格。

3.以估計為前提。公允價值計量采用的估計價格，分三個層級估計。第一層級的公允價值是有活躍交易市場標的資產的市場價格；第二層級是經過適當調整后的類似資產的市場價格；第三層級的公允價值是利用價值評估模型評估的價值。從公允價值的取得程序中我們可以知道前兩個層級中公允價值使用活躍市場報價，公允價值是可靠的。第三個層級，需要依靠公允價值估價模型來估價。在此有必要提及的是，由于我國關于公允價值的定義不同于美國FASB對公允價值的定義，所以我國的基本準則沒有提公允價值一定是沒有體現現實交易的一種估計計量屬性。按照我國公允價值的定義，只要基本符合會計信息質量要求中的相關性和可靠性，就可以對資產減值、債務重組等業務運用公允價值。實際上，我國的公允價值就是指能夠取得的市場價格或雙方自愿達成的價格，而且要保證金額可靠。

公允價值的相關性

1.財務報告目標。我國《企業會計準則——基本準則》中明確了財務報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

2.相關性：基于決策有用觀的分析。歷史成本會計以其含義簡明、易于操作、可靠性強的特點，在現代會計中長期居于重要地位，受到普遍推崇與應用。然而歷史成本會計存在明顯的局限性。首先在價格持續波動的市場環境中。各個交易時點的歷史成本代表著不同的價值量。在以歷史成本為基礎的資產負債表中，除貨幣性項目外，非貨幣性資產和負債的賬面價值將會與其市場價值嚴重脫離。而一些衍生金融工具，更是因缺乏歷史交易價格信息而難以在賬上得以記錄。在利潤表中，費用按歷史成本計量將無法區分和反映管理當局的真正經營業績和外在價格波動引起的持有利得。這樣歷史成本會計信息的決策有用性將大打折扣。

高質量的會計信息必須同時具備相關性和可靠性這兩大特征。相關性是指通過幫助使用者評估過去、現在或未來的交易或者事項對未來現金流量的潛在影響，或者證實、更正以前的評價，從而導致決策差異的能力，它主要取決于信息的預測價值和反饋價值。可靠性是指會計信息合理的、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實地反映它意欲反映的內容，包括真實性、可驗證性和中立性。現行會計實務中。只有少數確定性的交易和事項的信息同時符合相關性和可靠性的要求，而大多數交易和事項的信息的相關性與可靠性往往發生矛盾，難以同時保持比較理想的水平。

要提高會計信息的決策有用性，可以采用兩種措施：一是在現有的歷史成本計量的基礎上，進行充分披露；二是改變現有的會計計量模式，采用公允價值會計。前者我們稱作信息觀，后者我們稱為計量觀。在信息觀下，歷史成本屬性被作為主要計量基礎，并依靠全面披露來增加財務報告對投資者的有用性。但是，信息觀的運用是基于市場充分有效的假設。如果市場有效意味著對投資者來說歷史成本會計將是有用的。證券價格也會對歷史成本會計提供的信息做出反應。然而，支持決策有用性信息觀的基礎似乎并不存在。越來越多的證據表明證券市場并沒有原先所認為的那樣有效，即使在資本市場發達的美國也只能算是弱勢有效。

投資者整體上在處理信息時并沒有市場效率理論假設的那樣老道，歷史成本基礎的凈收益只能解釋股價變動的一小部分。在市場不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計量加充分披露的信息觀并不能向投資者則提供決策有用的信息。決策者必須依賴專業的會計提供有關資產和負債的更公允的價值信息，這是導致決策有用性的計量觀產生的根本原因。計量觀強調應較多地在財務報告中使用計量方法來增強決策的有用性。在具有合理可靠性的前提下，會計人員應負責將公允價值融入財務報表中，從而幫助投資者預測公司內在價值。

雖然在缺乏有效的可靠的市場價格下，公允價值充滿了估計，但公允價值會計下全面收益的可靠性還是有一定保證的。這是由于一方面公允價值會計主要對歷史成本會計下的某些資產持有利得和損失進行表內確認與計量，并沒有否定歷史成本會計下初始交易所取得的一些資產或負債的賬面價值。另一方面公允價值會計對一些涉及未來的交易進行了預測。公允價值的本質屬性，使得它能更好地克服歷史成本會計可能面臨的種種問題，更好地履行資產計價和收益決定的功能，比較真實地反映企業的財務狀況和經營成果，為會計信息使用者提供決策相關的信息。

作者：葉宏單位：寧德市國有資產投資經營有限公司