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1后危機時代公允價值會計的改革

在具體的改革道路上，政治方面為會計改革提出了大致的改革方向：一是降低金融工具會計準則的復雜性；二是緩解公允價值會計的順周期效應；三是加強財務信息的透明度。IASB在降低金融工具會計準則的復雜性方面主要通過簡化金融資產的分類和計量，采用單一的減值模型，結束多種減值模型并存的形勢，再改革套期繁瑣規則，簡化套期會計處理。在環節公允價值會計的順周期效應方面主要改革是探索新型減值模型，例如預期損失模式，并且為缺少流動性的金融資產公允價值計量提供更詳細的指導，賦予報告主體更大的公允價值選擇權，降低錯配效應的發生率。在加強財務信息的透明度方面則是增加風險披露的內容，將終止確認標準進一步完善。其中對套期會計的簡化工作正在逐漸完善，前期的簡化工作主要是套期項目一旦制定不能更改或撤銷，對于其中的特定項目不實行部分套期，只能夠進行全額套期，并且取消80%～125%追溯式的有效性測試和組合套期的測試。針對金融工具的復雜性，其中存在了許多的討論，在金融危機爆發之前針對降低金融工具的復雜性的問題已經提上IASB議程，經過長期的探索得出的最后方案時將所有的金融工具全部按照公允價值計量。但是這種方案就不需要對金融資產分類和減值測試，也不需要規范金融資產的轉移和對嵌入式衍生工具進行拆分。另外一個需要提出的就是這種最終方案又增加了公允價值計量的復雜性。在金融危機發生之后，之前使用的已發生損失模型受到了許多非議，特別是模型的內外在邏輯不協調，這種現象發生的原因在于初期報告主體對金融資產進行計量時會考慮預期損失，但是在后續的計量中卻忽略了這一要點，最終導致這種現象的出現。已發生損失模型的弊端還在于只有發生了事件才能夠確認減值，在進行后期的減值測試中減值認定和相應的處理存在較大的差別，并且已發生損失模型對于什么時候能夠轉回已確認的減值損失更是不詳。

2后危機時代公允價值會計的重塑

金融危機席卷全球經濟之后，公允價值會計的弊端暴露無遺，因此對后危機時代公允價值會計的重塑變得更加迫在眉睫。但仔細觀察可以發現，公允價值會計的弊端并不是憑空出現的，是處于一種市場不穩定的條件下才暴露出來的。在這種形勢下，不能夠只將公允價值會計放在這種極端的形勢中。因為即使是再完善的制度在極端市場條件下也會有弊端。因此，在針對后危機時代公允價值會計的重塑方面應該循序漸進。

2.1減值模型的重塑在針對減值模型的重塑方面，已經提出了利用預期損失模型替換已發生損失模型，雖然在實際的推行中仍然存在一些問題，但是其中也有一些成功的轉換案例。根據理論的實際性，預期損失模型符合了環節順周期效應的改革方式，但是在具體的重塑過程中仍然面臨著巨大的挑戰，主要有在推行過程中，針對保險公司、社保基金、企業等運行預期損失模型過程中缺少評估信用風險的模型、流程、數據等基礎設施。特別是市場經濟剛起步的國家，其中金融機構在信用風險管理領域的數據庫建設、風險評估、專業的人才等方面還很薄弱，無法真正將預期損失模型應用其中。

2.2預期損失模型替換已發生損失模型在進行重塑過程中利用預期損失模型對金融機構內部控制也提出了新挑戰。需要的是整個金融機構內部進行更加嚴格的內部控制。在審計方面預期損失模型大大地增加了審計難度和訴訟風險。在對后危機時代公允價值會計的重塑過程中，需要的是將改革中的問題進行全面剖析，才能夠更好地進行重塑。首先目前使用的公允價值計量不能因為金融危機的影響就廢止，而是應該聽取相關部門的意見，特別需要強化對特殊目的的投資工具的并表管理，提高終止確認標準。全面提高財務信息的透明度。在整個重塑過程中，雖然IASB對降低金融工具的復雜性已經邁出了第一步，但是當復雜性降低至一定程度就無法再繼續。只采用在金融資產方面做出簡化，其計量的復雜性沒有變化。即使是采用混合計量模式、選擇適當的減值模型，對套期會計進行規范，對嵌入式衍生工具進行分拆，也不能夠將金融資產的復雜性降低。

3結語

綜上所述，金融危機的出現將公允價值會計推向了聚焦位置，針對其中的缺陷的暴露人們不能利用有色眼鏡去看待，不能夠忽視公允價值會計對經濟的作用。特別是近幾年影響甚廣的金融危機，讓我國企業對會計有了新的認識，對會計的機制的改革也已經開始。在整個的公允價值會計改革和重塑的過程中，最終目的是為了更好地規避金融危機帶來的風險，但是其中的各類問題的出現也是在警示人們會計體系的改革是跟隨時代變化的，重塑會計機制需要時間，需要不斷吸取經驗、總結經驗。

作者：張小蘇單位：吉林交通職業技術學院