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第一篇

一、公允價值與當代會計理論的整體沖突

當代會計理論體系是由現行財務會計概念公告構成的，而二者之間的整體沖突就表現在公允價值會計與現行財務會計概念之間的矛盾。在當代會計理論體系中，主要包含四個方面的內容，一是企業財務報告的目標（SFACNo.1），二是會計信息的質量特征（SFACNo.2），三是財務報表的要素（SFACNo.6），四是企業財務報表項目的確認與計量（SFACNo.5）。在構建當代會計理論體系時，是根據一定的路徑構建起來的，路徑可以概括為現行財務會計的目標是為使用者提供對決策有用的信息，信息的質量特征是相關性和可靠性，要素為資產和負債，在確定和計量時以歷史成本計量為主。

二、公允價值對完善當代會計理論的啟示

1.當代會計理論體系及其存在的不足第一，當代會計理論體系。FASB認為，當代會計理論結構層次理想的構建應包含五個層次：會計目標、會計信息質量特征、會計對象要素、會計確認與計量、會計報告。然而，會計信息系統是人所建造出來的，因此人在建造該系統時，就會具有系統特定的目標。這樣一來，站在系統論的角度來看，當代會計理論結構層次圖實際包含的五個層次應為會計信息系統，決策有用，相關性與可靠性，按要素分類計量，歷史成本、實現、配比。第二，存在的不足。一方面，信息系統輪的不足。從本質上來說，人類在生產實踐過程中所形成的科學的思想方法論就是信息系統論。科學的信息系統論強調，在把握信息時，既要從整體上把握，又要從部分來分析，這樣一來，才能保證深刻性，同時，在不斷地還原和解構、復合和統一中才能對信息系統論實現最為深刻的理解和把握。然而在當代會計理論體系中，并沒有深刻的理解信息系統論的內涵，只是簡單的將信息系統論定為有用的會計數據。

2.公允價值理論的啟示在當代會計理論中，信息系統論和歷史成本原則是整個理論體系中的理論支撐，而且雖然理論構建的邏輯為“目標導向”，但是實質邏輯為“本質導向”。無論是從理論角度出發還是從實踐角度出發，當代會計理論都不會起到促進會計行業發展的積極作用，而且在實際應用當代會計理論的過程中，并沒有真正的實現會計目標。現今，我國金融業發展的十分繁榮，歷史成本計量方式因為是靜態計量已經被市場淘汰。在公允價值理論中，始終堅持真實反映，通過真實的信息來引導信息使用者做出正確的決策，而且在公允價值計量中，計量的方式為動態計量，這樣一來，通過公允價值就可以真實的反映現行市場價值，也就是能準確的提供現行市場價格，為金融衍生品的正確計量提供保證。

三、結論

綜上所述，公允價值的產生是市場發展的必然結果。公允價值的產生顛覆了傳統的會計理論，因此必須要建立和完善當代會計理論，在完善當代會計理論的過程中，要對當代會計理論體系有充足的認識，并認識到其中存在的不足，在此基礎上，根據公允價值所提供的啟示，建立完善的當代會計理論，以保證會計信息的真實性及準確性，從而保證市場經濟健康有序的發展。

作者：韓英單位：遼寧裝備制造職業技術學院工商管理學院

第二篇

一、公允價值理論與當代會計理論的差異性

(一)會計目標上的差異性當代會計理論確定的會計目標是通過會計信息的提供，為決策者提供決策上的依據和指導，由決策來影響價格的變化；而公允價值理論的會計目標則是最大程度的反映市場價格的真實信息，公允價值作為被并企業的可接受的底價，形成確定產權交易雙方成交價的基礎，對于經營者的決策也具有重要的作用，但是作為決策者卻無法引導公允價值的變化，這一變化只能由市場來決定。

(二)會計計量重點的差異性無論是哪一種理論下會計信息的計量一般都難以實現相關性和可靠性的全面考慮，當代會計理論體系下對會計計量更為重視的是相關性的考慮，而公允價值理論下對會計計量更為重視的是可靠性。會計計量重點上的差異性，影響著會計計量方式以及計量結果等諸多方面的差異。

(三)會計計量節點的差異性當代會計理論體系下的會計計量節點是對未來的市場價格進行預測計量和評估，通過對未來的經濟狀況的分析和經濟利益的考慮，為投資者提供決策上的依據和指導；而公允價值理論喜愛的會計計量節點則著眼于當前階段的市場價格計量以及從當前的價格計量中反映出的市場價格變化動向，最關鍵的就是對當前市場價格最真實的反映。此外，公允價值理論與當代會計理論之間的差異還包括計量元素之間的差異、計量屬性之間的差異、會計邏輯上的差異等。

二、公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示

(一)當代會計理論體系存在的理論不足從上文關于公允價值理論與當代會計理論之間的差異性分析中可以看出，當代會計理論體系中存在著一些不足，只有明確不足之處，才能進行體系的進一步完善。當代會計理論體系基礎是歷史成本原則和信息系統，按照歷史成本原則進行會計信息的計量，引入公允價值理論后，對當代會計理論體系的這一基礎有必要進行思考。在當代會計理論體系中，只是利用了會計數據信息，而忽視了數據信息反映的本質性市場的變化，在為決策者提供決策依據的目的上，由于參考要素以及影響要素的復雜性，對信息的有用性也會造成影響。此外，歷史成本原則在當代各種金融衍生品價格的波動影響下，計量的會計信息也會出現與真實的市場會計信息較大的差異，最終對會計信息使用者來說，也會造成嚴重的影響。

(二)公允價值理論下當代會計理論體系的完善基于公允價值所審視到當代會計理論體系中的不足，在進行當代會計理論體系完善的過程中要從基本的理論構建邏輯上開始，改變歷史成本原則為中心的理論基礎，以公允價值理論為引導建立動態化的理論基礎，全面把握信息系統，以市場經濟為依托，按照市場經濟的導向和指引，以真實性為目標和理念，通過與市場變化相符合的真實會計信息反映市場主體最真實的經營狀態，通過真實性的會計信息為會計信息使用者提供決策上的依據和參考。

作者：孫春峰單位：江蘇天宏華信會計師事務所有限公司