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［摘要］

本文簡要介紹公允價值的定義與應用范圍，分析公允價值在新企業會計準則中的應用要點。

［關鍵詞］

企業會計準則；公允價值；利得；損失；應用

1公允價值的定義及應用范圍

財政部2006年頒布的《企業會計準則》中，公允價值的應用成為一大新亮點，其在投資性房地產、金融工具、債務重組、資產減值、租賃和套期保值等方面都有所采用。總的來說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

1．1公允價值的定義我國2006年頒布的《企業會計準則———基本準則》把公允價值定義為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額，在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。筆者認為這個定義符合我國現階段市場經濟的發展需要，充分考慮我國正處在社會主義初級階段的基本國情，得到了國際會計準則理事會、歐盟、日本和韓國會計準則制定等機構認可與認同，擴大了中國會計的國際影響力，在世界范圍內取得了廣泛的共識與支持。

1．2賬面價值和公允價值的比較如何衡量會計信息的相關性和可靠性，是財務會計理論的一個基本問題。賬面價值側重于解決會計信息的可靠性，而公允價值側重于解決會計信息的相關性問題。從決策性的觀點來看，相關性和可靠性哪一個對會計信息使用者更有用是人們關注的熱點問題。我國《企業會計制度》規定，資產的入賬原值為歷史成本（是指以資產取得時的實際發生的成本作為資產的入賬價值），一經確定，不得隨意更改原值及數額。從公允價值的定義我們可以看出，公允價值實質是市場化對資產或負債價值的評估。公允價值突破了以前傳統會計的采用歷史成本計量法，只提過去信息的做法，對于投資者判斷企業發展前景更具有決策性。對于投資性房地產、債務重組、資產減值、金融工具等會計核算對象來看，采用公允價值進行計量的方法要優于其他的會計計量方法。

2公允價值在新企業會計準則中的應用

2．1投資性房地產公允價值的確認和計量《企業會計準則第3號———投資性房地產》準則第三條規定：投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產，主要包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并增值后轉讓的土地使用權。并規定只有存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，才可以對投資性房地產采用公允價值進行后續計量。人們習慣上將企業投資性房地產作為一般的固定資產或無形資產來看待，并按其預計使用年限提取折舊，在資產負債表上按其賬面價值進行列報。但這種固定資產價值往往不能反映投資性房地產的真實價值。所以有必要將投資性房地產從原有的固定資產和無形資產中劃分出來，進行單獨一類規范。

2．2金融工具公允價值的確認和計量金融工具是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具可分為基礎金融工具和衍生工具。基礎工具包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等。金融衍生工具也稱衍生工具，是指其價值隨著某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結算而形成的企業金融資產、金融負債和權益工具。近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發展，公允價值在金融企業內的作用日益顯現，如何進行金融工具的初始確認和計量、后續計量、期末估價及處置等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具短期之內的市場價格有可能變化較大，用歷史成本等其他方法計量不能正確反映其市場價值，而用公允價值計量能較好地反映其市場價值。

3我國新企業會計準則中有關公允價值的利得和損失

我國財政部于2006年2月頒布的新企業會計準則，在多方位采用公允價值計量基礎和國際會計準則趨同的趨勢下，有選擇地采用了有關持有損益的內容。在概念上我國新企業會計準則與國際會計準則委員會的一致，稱其為利得和損失。以下幾個方面的準則均涉及了利得與損失。

3．1投資性房地產會計準則導讀中指出：“投資性房地產公允價值變動的差額計入公允價值變動損益，處置時再將公允價值變動損益的余額借或貸計其他業務收入。”這一準則中，采用了純粹的“市場價格”法，將投資性房地位的未實現利得確認為當期損益。如此處理避免因入賬時間的不同造成的計價不一致，能夠隨時反映出資產的真實價值，使企業原先的盈利浮出水面。而新準則中投資性房地產的計價滿足了現時脫手價格的條件，即在活躍市場上正常出售的銷售價格。

3．2交易性金融資產待處置或出售這項金融資產時，再將“公允價值變動損益”的額計入“投資收益”科目。與投資性房地產準則相似，年末公允價值變動收益和投資收益均列入利潤表的營業利潤中，營業利潤的計算公式為：營業利潤＝收入費用＋利得－損失。交易性金融資產主要指企業為了短線投機持有的金融資產。此類金融市場存在而活躍，正適合采用現時銷售價格來計價。將金融資產的持有損益計入當期利潤，能協調經營者的行為。同時，企業大多使用閑置資金來運作交易性金融資產，采用現時銷售價格能有效地對相關的機會成本進行計量，最后正確評價經營者的決策行為。

根據以上分析，我們可以看出，公允價值作用的發揮不是獨立的，會計信息作為產權保護的組成部分，其作用的發揮依賴于其他產權保護環境，在其他非會計的產權保護環境好的情況下，會計信息作用發揮更好；反之則更差。

主要參考文獻

［1］財政部．企業會計準則［S］．2006．

［2］王雷，朱學義，闞宏偉．談公允價值在新企業會計準則中的應用［J］．財會月刊：會計版，2006（7）：16－17．

作者：姚宣剛 單位：蘇州高新區第三中學