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受知識經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟、經(jīng)濟全球化以及自然條件的影響,當今世界的社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。處在這種時代大環(huán)境中,可持續(xù)發(fā)展問題顯得日益突出,對可持續(xù)發(fā)展成本的研究越來越受到人們的重視。黨中央把可持續(xù)發(fā)展問題正式列入重要議程,并且提出科學發(fā)展、和諧發(fā)展的新觀點。目前,理論界對可持續(xù)發(fā)展成本研究也僅僅停留在環(huán)保成本的研究,而對受社會人文環(huán)境影響的人文成本卻未受到重視。筆者試圖從廣義角度研究可持續(xù)發(fā)展成本問題,并命名為“可持續(xù)發(fā)展成本”。

一、可持續(xù)發(fā)展成本的理論成因

“發(fā)展”永遠是人類社會不變的主題,創(chuàng)新則是“發(fā)展”不竭的動力?？沙掷m(xù)發(fā)展的提出,是人類經(jīng)過實踐摸索和理性反思后在認識上的一次突破,也是人類思維方式和觀念更新的一種表征?？沙掷m(xù)發(fā)展問題是全人類共同的問題?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施過程,即是通過知識的創(chuàng)新和技術(shù)的創(chuàng)新活動去協(xié)調(diào)和解決經(jīng)濟發(fā)展與保護資源環(huán)境的矛盾,使人類社會系統(tǒng)與地球及其周圍的自然系統(tǒng)保持和諧、均衡、共生的過程。因此,筆者認為,可持續(xù)發(fā)展具有以下特點:

(一)層次性。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展所考慮的主體不同,可持續(xù)發(fā)展可分為微觀、中觀、宏觀3個層次。微觀可持續(xù)發(fā)展指局部、個體的可持續(xù)發(fā)展,如企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等;中觀可持續(xù)發(fā)展指區(qū)域、行業(yè)、集團的可持續(xù)發(fā)展,或省市、集團企業(yè)范圍內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展;宏觀可持續(xù)發(fā)展是指國家整體的可持續(xù)發(fā)展,也可延伸為全球性的可持續(xù)發(fā)展問題。

(二)針對性?？沙掷m(xù)發(fā)展不是憑空提出來的,而是針對影響可持續(xù)發(fā)展的因素,如人口、資源、環(huán)境、科技等提出的,這些因素將影響到社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此,可持續(xù)發(fā)展會計圍繞這些因素的變動情況對可持續(xù)發(fā)展進行反映和控制。

(三)目的性?？沙掷m(xù)發(fā)展的目標是使社會經(jīng)濟得到發(fā)展和創(chuàng)新。發(fā)展是社會經(jīng)濟進步的導向,創(chuàng)新則是社會經(jīng)濟發(fā)展的動力?？沙掷m(xù)發(fā)展會計的目標就是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的特點,從價值方面反映和控制可持續(xù)發(fā)展的社會經(jīng)濟代價以及給人類社會帶來了多少好處,以評價宏觀、區(qū)域或局部社會經(jīng)濟績效,為經(jīng)濟決策服務。

筆者認為,由于環(huán)境的類型是多種多樣的,有自然生態(tài)環(huán)境、人文生態(tài)環(huán)境等,因此,生產(chǎn)經(jīng)營活動給環(huán)境帶來的變化也應該是多種多樣的,有收益也有代價,衡量代價的指標如自然生態(tài)成本、人文生態(tài)成本等都屬環(huán)境成本的范疇,通過對它們的反映和控制,從而達到減低環(huán)保成本或發(fā)展成本的目的。這也是可持續(xù)發(fā)展成本要研究的范圍。

二、可持續(xù)發(fā)展成本的一般理論問題

可持續(xù)發(fā)展成本有自身的特點,以下介紹可持續(xù)發(fā)展成本的一般理論問題。

(一)可持續(xù)發(fā)展成本的研究對象。可持續(xù)發(fā)展成本作為成本的一個特殊門類,其研究對象有如下特點:

1.成本主體。在可持續(xù)發(fā)展的條件下,成本主體是不同的。從微觀角度看,成本的主體是企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等個體;從中觀角度上看,成本的主體是企業(yè)集團、省市、行業(yè)等;從宏觀角度上看,成本的主體是國家整體經(jīng)濟。

2.成本分期?？沙掷m(xù)發(fā)展成本與其它成本不同,根據(jù)管理上的需要其成本分期可分為短期、中期、長期三種,反映和控制當期可持續(xù)發(fā)展成本,并提供相應的財務報告。

3.成本對象。成本歸集的對象是某投資項目、開發(fā)項目、生產(chǎn)項目等,將可持續(xù)發(fā)展成本列入項目成本,作為決策方案的組成部分,實施科學發(fā)展。

4.成本計量?？沙掷m(xù)發(fā)展的代價也可以用價值來衡量的,可分為直接成本計量和間接成本計量等。間接成本通過一定的標準分配計入項目直接成本。

(二)可持續(xù)發(fā)展成本的效益評價原則。可持續(xù)發(fā)展成本的任務是揭示可持續(xù)發(fā)展過程中的成本與效益問題,即成本與效益孰高的原則問題。所謂可持續(xù)發(fā)展成本是指影響可持續(xù)發(fā)展的代價以及放棄另一種發(fā)展方式所付出的代價,所謂可持續(xù)發(fā)展效益是指選擇另一種發(fā)展方式而得到的一種發(fā)展方式代價的減少或效益的增加。效益大于成本才是可持續(xù)發(fā)展成本所應遵循的原則。

(三)可持續(xù)發(fā)展成本的目標。可持續(xù)發(fā)展成本的目標在于向決策者提供有助于經(jīng)濟決策的成本管理信息,可持續(xù)發(fā)展成本信息是經(jīng)濟決策的基礎。強調(diào)可持續(xù)發(fā)展成本信息在不同主體之間的比較,從中找出差異成本并加以控制,從而提高成本主體的經(jīng)濟效益。

三、可持續(xù)發(fā)展成本理論的主要內(nèi)容

可持續(xù)發(fā)展成本是指在社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展過程中,因環(huán)境遭到破壞而產(chǎn)生的環(huán)境成本,包括人為破壞資源而付出的代價;或因環(huán)境差異而產(chǎn)生的差異成本,包括資源的不合理利用而產(chǎn)生的差異損失;通過這方面成本的研究,為社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展提供可靠的決策依據(jù)。可持續(xù)發(fā)展成本或稱發(fā)展成本由自然生態(tài)成本、人文生態(tài)成本等組成的,分別研究在各種環(huán)境條件下的差異成本,以期取得最佳的發(fā)展效益。

(一)自然生態(tài)成本。自然生態(tài)成本是可持續(xù)發(fā)展成本的重要組成部分,它主要核算自然資源、生態(tài)環(huán)境保護等方面的成本問題。

1.自然資源成本。加強對資源的成本核算,是變自然資源的計劃配置為市場配置的必要手段。自然資源按其是否可以再生分為不可再生資源和可再生資源。不可再生資源也稱為可耗竭資源,盡管有些是可以回收的資源,如金屬資源,但可回收的資源依靠回收利用而得到補充的數(shù)量是很低的,所以可耗竭資源是無法逃脫被耗竭的厄運?？稍偕Y源是能夠通過自然力以某一增長率保持或增加蘊藏量的自然資源,其可持續(xù)性有些受人類利用方式的影響,即能否合理開發(fā)利用,如果能合理開發(fā)利用,則資源可以恢復、更新、再生,甚至不斷增長;否則,蘊藏量不斷減少,以至耗竭,如森林資源;有些不受人類活動的影響,如太陽能。為了改革自然資源的開發(fā)利用和管理現(xiàn)狀,保證自然資源的可持續(xù)利用,應將所有可耗竭自然資源和其可持續(xù)性受人類利用方式影響的可再生自然資源納入自然資源成本核算體系。

2.環(huán)境保護成本。環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源所作的分析,目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè),并有不斷增加的趨勢。對此,國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,環(huán)境保護的教育使公眾意識有了極大的提高,企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。環(huán)境問題使企業(yè)成本增加,環(huán)境風險增大。主要表現(xiàn)在:①預防性法律法規(guī)大量增加,導致企業(yè)的成本增加;②對一些嚴重污染環(huán)境的原材料實施限制使用和禁止使用,直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響;③國家對企業(yè)環(huán)保責任的范圍將做出擴大性規(guī)定,對企業(yè)的環(huán)保責任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的廢棄物排放,而是擴大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)保污染(如汽車尾氣的排放)和使用后回收利用等方面。因此,加強環(huán)境成本的核算和控制勢在必行。

(二)人文生態(tài)成本。筆者認為環(huán)境成本應有廣義和狹義之分。以上所述的成本內(nèi)容屬狹義的環(huán)境成本,即是基于自然環(huán)境一旦遭到破壞的成本問題,是學術(shù)界近年來研究的熱點問題,是環(huán)境的客觀的、外在的一面;廣義的環(huán)境成本還應包括基于人文環(huán)境一旦遭到破壞的成本問題,如行業(yè)壟斷問題和貪污腐敗問題等并由此產(chǎn)生的人文生態(tài)成本就屬于此類,它有別于自然生態(tài)成本問題,但卻是對社會經(jīng)濟發(fā)展有著重要影響的環(huán)境問題,也是一種可持續(xù)發(fā)展成本。由此可見,對環(huán)境的研究僅從狹義的角度去衡量,無助于全面、徹底地解決可持續(xù)發(fā)展問題,對可持續(xù)發(fā)展是不利的。

阿期德的文化模式指出,一個國家社會文化特征主要從以下4個因素反映:①個人主義相對集體主義,②權(quán)力距離大小,③對不明朗因素反映的強弱,④陽剛相對陰柔。筆者認為,阿期德的文化模式雖然只是研究人文環(huán)境的某一方面,但對人文生態(tài)成本的研究卻很有借鑒意義。在阿期德的文化模式的基礎上,結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的特點,筆者提出人文生態(tài)成本的部分內(nèi)容如下:

1.制度成本。研究制度成本,主要目的是對國家或社會和諧發(fā)展的不公正和不公平的現(xiàn)象,通過以價值形式進行反映,以價值工程比較分析,找出由于制度不夠創(chuàng)新而引起的社會經(jīng)濟效率的浪費,以及不公正及不公平現(xiàn)象等誘發(fā)的社會經(jīng)濟代價,這些隱形成本就是制度成本的一部分,必須通過國家或社會的制度創(chuàng)新來解決。制度成本與制度效益的比較,為可持續(xù)發(fā)展提供決策依據(jù)。

2.觀念成本。研究觀念成本,主要目的是對因公民的思維、道德、信用和價值觀而產(chǎn)生的觀念差異,因觀念差異而產(chǎn)生的可持續(xù)發(fā)展代價以及為此所進行觀念創(chuàng)新的投資,即形成觀念成本。與觀念創(chuàng)新后所取得的社會經(jīng)濟效益對比,所形成的觀念效益為可持續(xù)發(fā)展決策提供依據(jù)。