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摘要：在我國(guó)，上市公司是有限責(zé)任公司的一種，一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)只有達(dá)到一定的法定條件才能上市。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露既關(guān)系著公司的生存與發(fā)展，也同樣與公司股東的利益具有密不可分的關(guān)系，有必要從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)透視上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題，并具體提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；存在問(wèn)題；治理對(duì)策

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

上市公司本身就是凈資產(chǎn)額至少滿(mǎn)足三千萬(wàn)元的有限責(zé)任公司，公司資本額較大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，公司股東人數(shù)眾多、經(jīng)營(yíng)管理比較復(fù)雜。上市公司會(huì)計(jì)信息披露指的是，作為上市公司其會(huì)計(jì)信息在多大程度上、多大范圍內(nèi)可以向外界披露。上市公司會(huì)計(jì)信息披露越規(guī)范越能夠切實(shí)保護(hù)公司的利益，更能夠使得股東的利益落到實(shí)處，從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)上來(lái)說(shuō)，上市公司的信息披露必須依照公司的經(jīng)營(yíng)狀況、整體的會(huì)計(jì)信息發(fā)展?fàn)顩r以及公司的會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力狀況，換言之，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)綜合性的問(wèn)題，也是一個(gè)上市公司要想進(jìn)一步發(fā)展不得不自己研究的問(wèn)題。毋庸置疑，只有真正明確上市公司會(huì)計(jì)信息披露在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，才能對(duì)此提出具有科學(xué)性的建議與對(duì)策，從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)上來(lái)觀察，上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題，就要緊密結(jié)合上市公司的特點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)特征來(lái)進(jìn)行，尤其是要結(jié)合當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)發(fā)展程度，才能真正找出上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)信息化發(fā)展不均勻

會(huì)計(jì)信息化指的是一個(gè)公司或者企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其公司會(huì)計(jì)人員或者隊(duì)伍是否能夠依據(jù)信息化技術(shù)，尤其是相關(guān)軟件技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)運(yùn)作。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展一方面能夠真正提高上市公司會(huì)計(jì)運(yùn)作效率，一方面也能夠從最大程度上維護(hù)上市公司會(huì)計(jì)信息安全，保障上市公司會(huì)計(jì)信息的核心機(jī)密，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，以上這兩點(diǎn)都有利于公司的可持續(xù)發(fā)展。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前的上市公司的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展并不均勻，從一定程度上來(lái)說(shuō)，部分上市公司的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展不能達(dá)到上市公司進(jìn)一步發(fā)展的要求，更不符合信息化發(fā)展方向的要求。首先，有的上市公司，會(huì)計(jì)信息化程度發(fā)展較高，有的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展程度較低。主要看公司的資本總額，公司資本總額較大的公司、其會(huì)計(jì)信息化發(fā)展程度也就相應(yīng)地升高，公司資本總額較小的公司、其會(huì)計(jì)信息化發(fā)展程度也就相應(yīng)地較低。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化的發(fā)展也需要一定的資本作為后盾，比如一些會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)、會(huì)計(jì)人員的更新?lián)Q代，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)人員的信息培訓(xùn)都需要公司進(jìn)行資金投入作為保障。其次，大部分上市公司的會(huì)計(jì)人員普遍缺乏會(huì)計(jì)信息化發(fā)展意識(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、人們?cè)絹?lái)越多的知識(shí)需要到互聯(lián)網(wǎng)上尋找，尤其是軟件APP的迅速推動(dòng)，人們更需要利用這些會(huì)計(jì)軟件來(lái)完成自身的相關(guān)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)信息化發(fā)展就是立足在這個(gè)發(fā)展方向上，借助會(huì)計(jì)信息的相關(guān)軟件，會(huì)計(jì)人員能夠更快、更便捷地實(shí)現(xiàn)工作的高效。

2.信息披露對(duì)象不明確

在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)中雖然明確了上市公司具有披露會(huì)計(jì)信息的法律義務(wù)，但是并未明確會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象，在這一點(diǎn)上，使得很多上市公司往往特立獨(dú)行，只是根據(jù)自己的公司章程來(lái)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露。市場(chǎng)利益化的驅(qū)動(dòng)，往往使得上市公司僅僅根據(jù)公司的營(yíng)利目的，以最大化地?cái)U(kuò)展公司的利益為指導(dǎo)，而把會(huì)計(jì)信息僅針對(duì)大股東進(jìn)行披露，甚至對(duì)小股東不披露。這就顯然地造成了：其一、上市公司的股東一般不會(huì)少于三千人，一般上市公司的會(huì)計(jì)信息只對(duì)大額股東進(jìn)行披露，對(duì)小股東則不進(jìn)行披露。造成了小股東對(duì)于公司知情權(quán)的侵害。很多時(shí)候，股東能否以及在多大程度上需要知曉公司的運(yùn)作以及盈利情況，都必須依據(jù)公平原則。上市公司依據(jù)股東的出資額，選擇性地進(jìn)行信息披露在侵犯公司股東的知情權(quán)的基礎(chǔ)上，也使得公司股東的其他權(quán)利不能有效行使。其二、很多上市公司為了在市場(chǎng)上謀得更多的資金支持，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇性披露。選擇性披露會(huì)計(jì)信息實(shí)際上也是侵犯股東知情權(quán)的表現(xiàn)，股東作為公司的投資者理應(yīng)享有對(duì)公司的知情權(quán)，建議權(quán)。上市公司披露不完整的會(huì)計(jì)信息只會(huì)造成公司的經(jīng)營(yíng)狀況不透明、盈利狀態(tài)不透明的現(xiàn)實(shí)情況，實(shí)際上這些都不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。其三、缺乏國(guó)家法律、政策的相關(guān)規(guī)定。國(guó)家對(duì)上市公司的披露行為沒(méi)有具體地、可操作性的條款，這些都在很大程度上賦予了上市公司很大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)、侵害了上市公司股東的合法權(quán)益。

3.缺乏信息披露程序

信息披露程序指的是上市公司在信息披露之前所經(jīng)過(guò)的、旨在進(jìn)行更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的程序性規(guī)定。科學(xué)、合理的心理披露程序能夠在最大范圍內(nèi)維護(hù)股東的合法權(quán)利，能夠真正做到對(duì)股東合法權(quán)利的鞏固與維持。實(shí)際上，只有真正保障上市公司股東的知情權(quán)才能使得公司的經(jīng)營(yíng)與管理集眾智。信息披露程序是上市公司進(jìn)行信息披露的必經(jīng)階段，只有保證上市公司具有良好的、公正的會(huì)計(jì)信息披露程序才能保證上市公司的會(huì)計(jì)信息披露與市場(chǎng)規(guī)律相契合，會(huì)計(jì)信息披露程序地制定旨在追求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露。在當(dāng)前上市公司中，普遍地缺乏這種會(huì)計(jì)信息披露程序，使得上市公司的會(huì)計(jì)信息披露程序不規(guī)范、不能真正體現(xiàn)股東的利益。首先，缺乏會(huì)計(jì)信息披露程序，就會(huì)使得公司的會(huì)計(jì)信息披露顯著地缺乏共識(shí)。程序的制定就是為了保證共識(shí)的凝聚，尤其是股東的意見(jiàn)與建議能否被更好地體現(xiàn)出來(lái)，股東關(guān)于公司的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作、盈利方面的建議能否被真正采納，這些都是會(huì)計(jì)信息披露程序必須考慮的問(wèn)題。其次，會(huì)計(jì)信息披露程序地不科學(xué)，使得這樣的程序成為一種有名無(wú)實(shí)的擺設(shè)。盡管有的上市公司制定了相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露程序，但是因?yàn)椴荒苷嬲w現(xiàn)相關(guān)程序參與者的意志與利益，而成為了一種僅僅是一種虛設(shè)的程序，不能真正體現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作的意圖。綜上，會(huì)計(jì)信息披露程序地缺乏已經(jīng)成為當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)信息披露必須解決的問(wèn)題。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的治理對(duì)策

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的完善需要相關(guān)對(duì)策作為支撐，針對(duì)上述上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)明確下述治理對(duì)策：切實(shí)普遍提高上市公司會(huì)計(jì)信息化程度、明確會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象、制定科學(xué)的會(huì)計(jì)信息披露程序。

1.切實(shí)普遍提高上市公司會(huì)計(jì)信息化程度

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，任何一個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者的會(huì)計(jì)信息化程度都切實(shí)關(guān)系著該競(jìng)爭(zhēng)者的綜合實(shí)力。換言之，在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能否真正重視、以及是否真正提高了公司的會(huì)計(jì)信息化程度實(shí)際上成為了衡量這個(gè)公司實(shí)力的重要基準(zhǔn)。上市公司會(huì)計(jì)信息化程度不高已經(jīng)在實(shí)質(zhì)意義上阻礙了會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)際落實(shí)，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，提高上市公司會(huì)計(jì)信息化程度已經(jīng)迫在眉睫。首先，國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)的政策性文件對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息化程度的提高做出相應(yīng)推動(dòng)與鼓勵(lì)，尤其是國(guó)家完全可以給予會(huì)計(jì)信息化程度較高的上市公司以相應(yīng)的免稅、減稅政策，切實(shí)推動(dòng)各個(gè)上市公司會(huì)計(jì)信息化程度的發(fā)展，只有國(guó)家出臺(tái)鼓勵(lì)措施，上市公司的會(huì)計(jì)信息化程度才會(huì)具有更強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力。其次，各個(gè)上市公司應(yīng)該充分重視本公司會(huì)計(jì)信息化程度的提高，撥出相應(yīng)的資金來(lái)支持會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，真正做到把會(huì)計(jì)信息化的提高放到公司發(fā)展的重要位置。因?yàn)橹挥泄緯?huì)計(jì)信息化程度提高之后，公司的會(huì)計(jì)信息披露制度才會(huì)更加完善與符合市場(chǎng)規(guī)律的要求。各個(gè)公司還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公司會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與管理，使會(huì)計(jì)人員不只掌握理論知識(shí)，要更加具有實(shí)際的、豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。最后，上市公司會(huì)計(jì)信息化程度的提高還應(yīng)該提高上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)入門(mén)檻。比如上市公司應(yīng)該對(duì)新納入的會(huì)計(jì)工作人員實(shí)行相應(yīng)的資質(zhì)要求，使會(huì)計(jì)人員能夠掌握一定的信息技術(shù)技能與相關(guān)的軟件操作技術(shù)是會(huì)計(jì)信息化程度提高的必要條件。

2.明確會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象明確

信息披露對(duì)象是會(huì)計(jì)信息披露的重要方面，披露對(duì)象不明確就會(huì)使得相關(guān)的利益股東的合法權(quán)利遭受損害，同時(shí)，由于上市公司的股東人數(shù)眾多，很可能會(huì)造成社會(huì)資金的動(dòng)蕩。國(guó)內(nèi)外不少例子已經(jīng)證明，上市公司會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象不明確所帶來(lái)的種種弊端已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了上市公司的發(fā)展，因?yàn)橹T多的上市公司管理層往往會(huì)為了公司眼前的利益而僅僅對(duì)部分股東進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，造成了公司發(fā)展的瓶頸。上市公司明確會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象要求做到：第一、國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的公司法律法規(guī)，在國(guó)家法律法規(guī)中進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象，亦即上市公司的會(huì)計(jì)信息向哪些人披露，披露什么內(nèi)容，都要做出明確的規(guī)定。徹底改變上市公司僅僅依據(jù)自身的公司章程就可以決定會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象的現(xiàn)狀，這樣有利于會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化、正規(guī)化，同時(shí)這也是會(huì)計(jì)信息披露的必然趨勢(shì)。第二、上市公司應(yīng)該明確會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，亦即上市公司究竟應(yīng)該向披露對(duì)象披露哪些會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、怎么披露，這些都是上市公司必須考慮的。應(yīng)該從根本上改變只向公司大股東披露會(huì)計(jì)信息的慣例。只有上市公司真正做到向公司股東披露會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，公司股東的知情權(quán)才能得到維護(hù)，進(jìn)而股東對(duì)公司的參與經(jīng)營(yíng)的權(quán)利才能真正落實(shí)。第三、必須指出的是，公司會(huì)計(jì)對(duì)象的選擇應(yīng)該有助于保護(hù)公司的經(jīng)營(yíng)秘密，對(duì)于任何一個(gè)公司而言，會(huì)計(jì)信息總會(huì)關(guān)涉到這個(gè)公司最核心的經(jīng)營(yíng)秘密，公司應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，真正把公司的核心機(jī)密放在公司信息披露過(guò)程中，達(dá)到公司會(huì)計(jì)信息披露的正規(guī)化。

3.制定科學(xué)的會(huì)計(jì)信息披露程序

會(huì)計(jì)信息披露程序的制定是公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化、正規(guī)化、科學(xué)化的必要前提。程序公正是實(shí)體公正的保證，只有上市公司會(huì)計(jì)信息披露的程序能夠真正做到符合市場(chǎng)規(guī)律與契合股東利益，才能在最大程度上保證公司會(huì)計(jì)信息披露程序的實(shí)際意義，達(dá)到上市公司可持續(xù)發(fā)展的目的。盡管目前我國(guó)的上市公司都擁有會(huì)計(jì)信息披露制度，但是在具體如何披露、怎么披露等程序性問(wèn)題基本沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定。制定科學(xué)的會(huì)計(jì)信息披露程序要求公司做到：其一、舉行相應(yīng)的聽(tīng)證程序。在公司制定披露程序之前，應(yīng)該召集公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象，廣泛、深入聽(tīng)取會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象的建議，尤其是要重視利益相關(guān)人的參與，只有保證參與人數(shù)較多、較全面，才能保證會(huì)計(jì)信息披露程序的制定更加科學(xué)、合理，才能最大程度上保證披露程序的人性化。其二、上市公司的會(huì)計(jì)信息披露程序應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則。所謂的公平、公正的原則指的是無(wú)論信息披露程序的制定過(guò)程中，還是公司依據(jù)該信息披露程序進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，都要始終貫徹會(huì)計(jì)信息披露程序的規(guī)定。樹(shù)立信息披露程序的權(quán)威需要依靠相關(guān)人員對(duì)于程序的嚴(yán)格遵守。此外，制定相應(yīng)的責(zé)任措施，亦即對(duì)于不遵守相關(guān)程序的人員進(jìn)行一定程度的處罰，這是確保程序真正得以貫徹的必由之路。

最后需要注意的是，在研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題時(shí)，必須針對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)，在尋找上市公司存在的主要問(wèn)題的過(guò)程中，才能真正制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律、以市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)為基本原理，才能制定合乎上市公司會(huì)計(jì)信息披露實(shí)際的對(duì)策。

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作者：崔佳琪 單位：遼寧理工學(xué)院