國(guó)際反避稅立法范文
本站小編為你精心準(zhǔn)備了國(guó)際反避稅立法參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫(xiě)作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
(一)國(guó)家稅收主權(quán)
稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國(guó)家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國(guó)家主權(quán)，同時(shí)，一旦各國(guó)通過(guò)簽訂雙邊性或多邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約等國(guó)際法的約束。
(二)國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家間締結(jié)的關(guān)于稅收問(wèn)題的國(guó)際協(xié)議，一般指關(guān)于對(duì)所得(和財(cái)產(chǎn))避免雙重征稅的協(xié)定。它為有效進(jìn)行國(guó)際反避稅確立了基本原則、必要程序和可行措施，在目前國(guó)際稅收領(lǐng)域缺少一個(gè)統(tǒng)一的多邊稅收協(xié)定的情況下，國(guó)際稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)各國(guó)管轄權(quán)沖突及防止跨國(guó)納稅人逃避稅的最重要的法律基礎(chǔ)。其中，有關(guān)反避稅和稅收情報(bào)交換的規(guī)定是主要體現(xiàn)。
1、反避稅。反避稅是各國(guó)談簽協(xié)定的主旨之一，具體表現(xiàn)為：一是真實(shí)居民身份是防止“濫用協(xié)定”的前提。居民身份認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是防止跨國(guó)納稅人避稅的重要“防火墻”。新版OECD范本中已多處強(qiáng)調(diào)真實(shí)“居民”身份的概念。必要時(shí)，可與協(xié)定國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局合作，認(rèn)定嫌疑者的真實(shí)居民身份。二是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是確定外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的活動(dòng)普遍而復(fù)雜，且涉及跨國(guó)稅收業(yè)務(wù)，OECD經(jīng)常評(píng)議這一條款，并對(duì)協(xié)定范本注釋不斷做出修改和補(bǔ)充，指引稅務(wù)行政管理者合理界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，正確執(zhí)行協(xié)定。三是“聯(lián)屬企業(yè)”利潤(rùn)調(diào)整是控管轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要措施。面對(duì)跨國(guó)公司遍布全球的“聯(lián)屬企業(yè)”網(wǎng)絡(luò)和交易活動(dòng)，OECD在1995年形成“跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南”，為各國(guó)反避稅工作提供重要參考和指引。但該指南并不具有法律約束力，只是“鼓勵(lì)”各國(guó)使其國(guó)內(nèi)做法與該指南相一致。
2、稅收情報(bào)交換。這是一國(guó)作為稅收協(xié)定締約國(guó)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)，也是該國(guó)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局之間進(jìn)行征管合作以防止和管制國(guó)際避稅的重要方式。涉及情報(bào)交換條款的重要國(guó)際稅收協(xié)定范本有OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本、聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定范本和美國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定范本。自2000年以來(lái)，OECD對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定連續(xù)、集中地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，以適應(yīng)不斷變化的國(guó)際稅收對(duì)情報(bào)交換的要求，加強(qiáng)反避稅力度，該范本也成為目前最重要、基礎(chǔ)性的范本。主要內(nèi)容有：逐步消除情報(bào)交換的技術(shù)障礙，以促使全球稅收情報(bào)交換工作更廣泛、更有效地開(kāi)展；對(duì)情報(bào)交換的例外、限制的規(guī)定明確了使用程度和范圍，以防止對(duì)這些例外的濫用；情報(bào)交換的主動(dòng)性和自動(dòng)性逐步增強(qiáng)；越來(lái)越重視對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。
值得提及的是，由OECD和避稅港國(guó)家組成的全球反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇的“稅收情報(bào)交換協(xié)議范本”，適用對(duì)象包括部分OECD成員國(guó)和11個(gè)世界上主要的避稅地。作為國(guó)際公共產(chǎn)品，其他國(guó)家也可以適用。實(shí)際上，鼓勵(lì)更多的國(guó)家適用也是協(xié)議范本的初衷之一。它是面對(duì)跨國(guó)公司世界范圍內(nèi)的避稅活動(dòng)。相關(guān)各國(guó)通過(guò)努力達(dá)成的一個(gè)多邊的架構(gòu)。
二、反避稅多邊協(xié)調(diào)與合作
由于跨國(guó)納稅人特別是跨國(guó)公司常涉及數(shù)個(gè)國(guó)家，各國(guó)難以單純依靠既有的單邊性的國(guó)內(nèi)法和雙邊協(xié)定對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管，由此對(duì)國(guó)際避稅進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的趨勢(shì)日益明顯，腳步也明顯加快。主要表現(xiàn)為：
(一)區(qū)域性國(guó)際協(xié)調(diào)與合作
當(dāng)前，已有諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東亞聯(lián)盟等眾多的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織存在。在這些區(qū)域性組織中，多邊稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與合作措施和規(guī)則已有相當(dāng)程度的發(fā)展。例如，歐盟即訂有《稅務(wù)行政相互協(xié)助公約》，丹麥、荷蘭、挪威、冰島和瑞典訂有《北歐條約》，獨(dú)聯(lián)體國(guó)家也于1999年簽訂了多邊性稅收互助協(xié)定。目前，意大利等12個(gè)歐盟國(guó)家已經(jīng)簽訂了稅收情報(bào)交換的多邊協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定了有關(guān)文書(shū)送達(dá)和稅款征收方面的國(guó)際合作內(nèi)容，該協(xié)議已于2006年5月1日在意大利生效。
(二)跨區(qū)域協(xié)調(diào)與合作
1、OECD國(guó)際稅收管理論壇——FTA。FTA旨在促進(jìn)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)話，確立良好的稅收管理政策，進(jìn)行資料共享、征管合作，以對(duì)抗國(guó)際逃避稅。目前加入的除OECD的30個(gè)成員國(guó)以外，還有一些觀察員國(guó)家，如中國(guó)、印度等。
2、美國(guó)、澳大利亞、加拿大、英國(guó)參加的國(guó)際稅收庇護(hù)聯(lián)合中心，旨在實(shí)行稅收資料交換，參加方能不分國(guó)界地處理這些逃避稅行為。
3、由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)、美國(guó)七國(guó)參加的對(duì)付避稅港的七國(guó)集團(tuán)，旨在來(lái)自避稅港的避稅交易警報(bào)，至今已發(fā)出10次關(guān)于境外信托、合伙企業(yè)和預(yù)提稅等逃避稅警報(bào)。
此外，還有設(shè)在英國(guó)的利茲城堡集團(tuán)，有10個(gè)成員國(guó)。上述跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)與合作經(jīng)常討論全球稅收多邊合作和交換稅收資料，這些實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)為打擊和管制國(guó)際逃避稅奠定了多邊基礎(chǔ)。
(三)《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行動(dòng)守則》(草案)
對(duì)跨國(guó)公司的活動(dòng)進(jìn)行國(guó)際監(jiān)督和管制，以全面調(diào)整跨國(guó)公司活動(dòng)的《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行動(dòng)守則》最為重要。守則包括六個(gè)主要部分，其中涉及對(duì)跨國(guó)公司的避稅管制主要體現(xiàn)在第三部分第26—33條：跨國(guó)公司的活動(dòng)與行為。其中關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定，要求跨國(guó)公司在公司內(nèi)部交易中避免采用不以有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格或正常交易原則為基礎(chǔ)的定價(jià)政策。這是為了防止逃避稅或逃避東道國(guó)政府的外匯管制措施，這一目的也反映在關(guān)于稅收的規(guī)定中。雖然該守則尚未獲通過(guò)，還不具有國(guó)際公約的法律效力，但作為全面調(diào)整跨國(guó)公司活動(dòng)的唯一的全球性統(tǒng)一規(guī)則，仍具有重大借鑒意義；在守則起草過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的不同利益集團(tuán)的爭(zhēng)執(zhí)與對(duì)抗，對(duì)于深入研究國(guó)際反避稅立法也頗具參考意義。
三、國(guó)際反避稅立法的困境
(一)國(guó)家間利益沖突在消除國(guó)際避稅問(wèn)題上，有關(guān)國(guó)家的利益常常是對(duì)立的。因?yàn)榭鐕?guó)納稅人避稅行為的客觀結(jié)果是減少了高稅負(fù)國(guó)家的稅收，但在一定程度上增加了低稅負(fù)國(guó)家的稅收。因此，各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人避稅國(guó)際管制的態(tài)度不盡相同。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，它們主要作為資本輸出國(guó)，對(duì)國(guó)際反避稅是積極響應(yīng)的。而發(fā)展中國(guó)家主要作為資本輸入國(guó)，基于發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)的需要，某些國(guó)家和地區(qū)提供避稅港，在客觀上引誘了跨國(guó)納稅人避稅。由此就出現(xiàn)了“國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)”。它可區(qū)分為正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和惡性的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)OECD界定，以下四種行為構(gòu)成惡性競(jìng)爭(zhēng)：一是不征稅或是名義征稅；二是拒絕和其他國(guó)家交換稅收信息；三是稅收法律及征管規(guī)定缺乏透明度；四是對(duì)無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)(導(dǎo)管公司)也給予稅收優(yōu)惠。
(二)稅企間的利益博弈
跨國(guó)公司是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的核心組織者，資本逐利性的本質(zhì)決定了跨國(guó)公司是要在全球范圍內(nèi)最大限度地獲取最高利潤(rùn)。在這一條件下，跨國(guó)納稅人總是盡可能地少繳稅或不繳稅，以減少自身既得利益的損失或經(jīng)濟(jì)行為的成本。而作為另一方利益主體的各國(guó)政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅。由此就形成了國(guó)際稅收征納過(guò)程中各國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的稅收博弈。加之跨國(guó)公司往往擁有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有政治上的代言人。這些代言人活動(dòng)在各國(guó)政府和諸多國(guó)際組織中，為維護(hù)跨國(guó)納稅人的利益奔走，要求重視維護(hù)跨國(guó)納稅人的權(quán)益，這也在一定程度上加大了各國(guó)進(jìn)行國(guó)際反避稅合作的難度。
(三)稅收國(guó)際法規(guī)范的有限性
1、內(nèi)容的有限性。從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國(guó)通過(guò)稅收協(xié)定所確立的國(guó)際法規(guī)范十分有限，主要是前已述及的國(guó)際稅收協(xié)定中的稅收情報(bào)交換條款，以及近年來(lái)逐漸增加的一些反國(guó)際避稅的特別條款，例如反濫用稅收協(xié)定條款等。而從現(xiàn)有的稅務(wù)情報(bào)交換條款的規(guī)定看。其內(nèi)容受到諸多限制，交換情報(bào)的方法也十分有限。除了在稅務(wù)情報(bào)交換領(lǐng)域，還沒(méi)有出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)反國(guó)際避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國(guó)國(guó)內(nèi)的反避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。這種僅僅依靠單邊或雙邊性的反避稅措施，難以打擊越來(lái)越復(fù)雜和精巧的國(guó)際避稅安排。
2、功能的有限性。稅收國(guó)際規(guī)范是由各個(gè)主權(quán)國(guó)家本著平等、自愿和互利的原則達(dá)成的協(xié)議。由于沒(méi)有一個(gè)超國(guó)家權(quán)力可以強(qiáng)制執(zhí)行協(xié)定，國(guó)際稅收協(xié)定作為國(guó)際法，是以締約國(guó)相互信任、自覺(jué)遵守為條件的。鑒于多數(shù)國(guó)家沒(méi)有關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的明確規(guī)定，無(wú)視稅收協(xié)定的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。另外，許多國(guó)家在司法實(shí)踐中，也往往根據(jù)禁止濫用稅法、實(shí)質(zhì)優(yōu)先于形式等一般法律原則，在涉及跨國(guó)納稅人不當(dāng)利用協(xié)定避稅的案件中，否認(rèn)納稅人優(yōu)先適用協(xié)定的主張。這進(jìn)一步導(dǎo)致了國(guó)際稅收協(xié)定功能的降低和國(guó)家間的沖突與爭(zhēng)議。
四、關(guān)于國(guó)際反避稅立法發(fā)展的思考及對(duì)我國(guó)的啟示
(一)發(fā)展中的思考
針對(duì)當(dāng)前國(guó)際反避稅立法面臨的困境，筆者有如下思考：
1、加強(qiáng)反避稅共識(shí)，同時(shí)利用國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)的雙重性開(kāi)展反避稅合作。跨國(guó)納稅人的避稅行為牽涉的是多國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，在此各國(guó)對(duì)國(guó)際反避稅的共識(shí)是關(guān)鍵，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間，只有達(dá)成一致認(rèn)識(shí)，為國(guó)際反避稅這個(gè)共同目標(biāo)而努力，才不至于出現(xiàn)國(guó)際惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。值得注意的是。OECD上述界定惡性競(jìng)爭(zhēng)的標(biāo)準(zhǔn)帶有一些傾向性和局限性，畢竟應(yīng)該從各國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，尤其是發(fā)展中國(guó)家的特殊國(guó)情，對(duì)于資源缺乏、環(huán)境惡化、失業(yè)率高的國(guó)家和地區(qū)應(yīng)有例外條款。
此外，各國(guó)還可以利用國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)的雙重性來(lái)開(kāi)展反避稅合作。所謂“雙重性”，是指在良性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)成功的可能性很小，而在惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)往往收效顯著。即，如果A、B兩國(guó)已簽訂避免稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)定，A或B國(guó)若一方選擇違背協(xié)定，單獨(dú)降低稅負(fù)，以吸引更多國(guó)際投資，則必然對(duì)本國(guó)最為有利，這樣雙方自然無(wú)法繼續(xù)合作；而如引入同樣追求本國(guó)利益最大化但實(shí)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的避稅地國(guó)家c國(guó)，則國(guó)際流動(dòng)資本將全部流入c國(guó)。這時(shí)對(duì)A、B兩國(guó)而言，國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)已成為必然選擇。事實(shí)上，各國(guó)政府和國(guó)際組織都為遏制惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了不懈努力，針對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際合作與協(xié)調(diào)取得了顯著效果，強(qiáng)化了對(duì)跨國(guó)公司和跨國(guó)交易的稅務(wù)管理，也為推動(dòng)國(guó)際稅收合作的規(guī)范化、法治化奠定了基礎(chǔ)。
2、將稅企之間的利益博弈轉(zhuǎn)化為利益共享。在稅收博弈的行動(dòng)順序中，博弈的最先發(fā)起者必定是納稅人。在跨國(guó)納稅人未做出行動(dòng)選擇前，各國(guó)征稅機(jī)關(guān)不能率先發(fā)動(dòng)博弈，只能公布博弈規(guī)則，即稅收法律法規(guī)，跨國(guó)納稅人按其獲知的“共同知識(shí)”做出使自己利益最大化的選擇。如果跨國(guó)納稅人的選擇是“合法”的，各國(guó)征稅機(jī)關(guān)必須且只能“依法”征稅，并為跨國(guó)納稅人提供優(yōu)良的納稅服務(wù)。這種博弈的良性循環(huán)是：跨國(guó)納稅人依法納稅——各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅并為其提供優(yōu)良服務(wù)——跨國(guó)納稅人更好地依法納稅。這里的“法”，既包括各國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)，也包括國(guó)際稅收法律規(guī)范。在現(xiàn)階段國(guó)際稅收法律規(guī)范十分有限的情況下，可以更多依賴(lài)稅收征管領(lǐng)域的各項(xiàng)合作與制度安排，通過(guò)提供一系列的規(guī)則來(lái)界定征納各方稅收行為的選擇空間，減少稅收行為中的不確定性，增進(jìn)各方合作，使利益博弈在規(guī)范環(huán)境下展開(kāi)；而稅收征管合作與制度亦可以在各方博弈的實(shí)踐中不斷完善，最終是所有利益共享者都能從中獲益。
3、推進(jìn)稅收國(guó)際法規(guī)范的進(jìn)一步發(fā)展。(1)增加雙邊稅收協(xié)定中反國(guó)際逃避稅規(guī)則和措施的相關(guān)規(guī)定。各國(guó)為了解決由經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際稅收新問(wèn)題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式，會(huì)更加側(cè)重于廣泛制定新的防止國(guó)際逃避稅措施和增加稅收行政協(xié)助的規(guī)定。同時(shí)，將突破現(xiàn)有的情報(bào)交換制度中對(duì)所交換情報(bào)的種類(lèi)、范圍以及交換方法的限制，擴(kuò)大所交換情報(bào)的內(nèi)容和范圍，采用新的情報(bào)交換方法等。(2)制定新的建立在國(guó)際合作基礎(chǔ)上的多邊性的反國(guó)際避稅機(jī)制與規(guī)則。一是提供多邊交流對(duì)話的平臺(tái)，順暢溝通信息，確保可信承諾的做出和接受，如前已提及的FTA；二是在情報(bào)交換方面提供一個(gè)多邊的、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作程序指南，確保情報(bào)交換的質(zhì)量與時(shí)效；三是以適當(dāng)?shù)姆绞狡胶飧鞣嚼妫蕴岣吒鲊?guó)參與的積極性和對(duì)這些制度和規(guī)則的自覺(jué)遵從度。
(二)對(duì)我國(guó)的啟示
面對(duì)國(guó)際反避稅領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)，中國(guó)應(yīng)繼續(xù)積極開(kāi)展國(guó)際稅收協(xié)定的談簽工作，增加和完善反避稅的相關(guān)規(guī)定，推動(dòng)建立良好的國(guó)際稅收管理秩序。自1983年與日本首簽協(xié)定以來(lái)，在僅僅20多年的時(shí)間里，我國(guó)已對(duì)外正式簽訂近百個(gè)雙邊綜合性協(xié)定，基本形成了廣泛的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為處理國(guó)際稅收問(wèn)題，特別是為反避稅工作的開(kāi)展起到了重要作用。值得注意的是，我國(guó)在協(xié)定名稱(chēng)中加入“防止偷逃稅”內(nèi)容并貫徹始終，說(shuō)明從法律角度下定了打擊偷逃稅的決心。就內(nèi)容方面而言，我國(guó)有必要在協(xié)定中考慮增加情報(bào)交換、征管協(xié)作等反避稅方面的規(guī)定。
隨著我國(guó)不斷完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，逐步建立健全涉外稅收法律法規(guī)，全面履行人世承諾，不斷開(kāi)放市場(chǎng)，跨國(guó)公司來(lái)華投資不斷增加。近些年我國(guó)引入了國(guó)際上關(guān)于成本分?jǐn)偂①Y本弱化、受控外國(guó)公司、一般反避稅條款等方面的規(guī)定，使我國(guó)反避稅立法更具國(guó)際化特征。同時(shí)也應(yīng)看到，我國(guó)目前的立法中對(duì)于反避稅專(zhuān)業(yè)技術(shù)層面問(wèn)題的界定尚顯薄弱，應(yīng)更多借鑒OECD國(guó)家的做法，細(xì)化功能分析和可比性規(guī)定，以適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的各種避稅安排。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)際組織和其他國(guó)家在稅收征管領(lǐng)域的合作，推動(dòng)國(guó)際稅收合作的規(guī)范化、法治化，處理好各國(guó)既競(jìng)爭(zhēng)又互利的關(guān)系，逐步解決國(guó)際稅收利益分配的合理化問(wèn)題。
[摘要]隨著國(guó)際避稅現(xiàn)象的日益嚴(yán)重，各國(guó)政府認(rèn)識(shí)到單純依靠各國(guó)單方面的國(guó)內(nèi)法措施，難以應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜和精巧的各種國(guó)際避稅安排。在現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則難以被根本改變的情況下，只有加強(qiáng)國(guó)際合作，才能有效管制國(guó)際避稅行為。各國(guó)在采取雙邊或多邊合作，通過(guò)簽訂有關(guān)條約和協(xié)定進(jìn)行反避稅的過(guò)程中，既面臨著困境，同時(shí)也為國(guó)際反避稅立法及其未來(lái)發(fā)展提供了契機(jī)。
[關(guān)鍵詞]國(guó)際避稅；國(guó)際反避稅；稅收主權(quán)；國(guó)際稅收協(xié)定
