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摘要:稅收收入是我國財政收入的主要來源,也是經濟運行狀況的綜合反映。經濟決定稅收,稅收反作用于經濟。稅收收入與經濟增長的協調發展對政府職能的順利履行起著至關重要的作用,只有正確認識稅收與經濟增長的理論關系,才能深入分析和挖掘稅收與經濟不能同步增長的根源,進而為促進二者的協調發展提出理論支撐和政策建議。

關鍵詞:稅收;經濟增長;國內生產總值

經濟是稅收的源泉,經濟決定稅收,而稅收又反作用于經濟。從理論上看,如果不考慮稅收使用,只考慮稅收汲取對經濟增長的影響,其影響方向一定為負。宏觀稅負與經濟增長負相關,對經濟增長和投資存在一定的抑制作用。但如果考慮到稅收收入的使用,稅收又會促進經濟增長。可見,稅收對經濟增長的影響是雙向的,這是稅收與經濟增長關系的一般原理。稅收效應理論表明,政府通過征稅,可以影響納稅人的消費、儲蓄和投資行為,使其作出一種使自己獲得最大化效用的理性選擇,進而影響資源配置。而宏觀稅負理論、稅收彈性理論和平衡預算理論有助于闡明稅收增長與經濟增長的理論關系。

一、稅收與經濟增長的相關理論

(一)稅收的收入效應與替代效應理論

從財政收入角度看,政府向私人部門征稅,減少了私人用于投資的可支配資源,對投資和經濟增長具有負面影響。但從財政支出角度看,稅收用于提供公共產品,產生了正外部性,或者改善了私人部門的投資環境,可以提高資源配置效率。可見,從稅收汲取角度,抑制私人部門投資,對經濟增長負激勵;從稅收收入使用角度對經濟增長存在正激勵,其凈效應取決于這兩種效應的大小。這說明,經濟增長是稅收規模的函數,但不是單調函數,單調遞增或單調遞減只在一定范圍內存在。

當政府稅收規模和公共支出水平較低時,公共設施和公共服務供給短缺,增加稅收提供公共產品的邊際正效應大于增加稅收的邊際負激勵效應。而且,此時稅收的收入效應一般大于替代效應,即征稅使投資的收益降低,而投資者要維持相同的凈收入,必須增加投資數量。因此,提高宏觀稅負總體上有利于擴大投資和經濟增長。但在稅收規模和成本已偏大時,由于邊際收益遞減規律,增稅提供公共產品的邊際正效應將不能彌補稅收的邊際負效應。而且,稅收的替代效應將大于收入效應,從而負效應占主導,繼續提高宏觀稅率總體上將不利于刺激投資和經濟增長。因此,稅收與經濟增長及投資是一種非線性的、非單調的關系,投資和經濟增長應是稅收規模因素的凹函數。

(二)宏觀稅負理論

稅收的快速增長主要取決于宏觀稅負水平的提高和經濟的增長。宏觀稅負是指一國政府在一定時期的稅收收入總額與國內生產總值的比例關系,即T/GDP,也稱宏觀稅率。決定稅收收入總額不僅要看稅負水平還要看稅基的大小。提高稅負水平不一定都會增加稅收收入,有時反而會減少稅收收入。因為稅負水平過高,會削弱工作和投資的積極性,產生無謂損失(如圖1中的a幅),從而削減了稅基使得稅收收入減少。美國供應學派代表人物阿瑟·拉弗通過拉弗曲線解釋了稅負水平與經濟增長的關系(見圖1中的b幅)。根據b幅所示,t表示稅率,T表示稅收收入,在稅率為0時,稅收收入為0;如果稅率為100%時,無人選擇工作,生產停止,也沒有稅收收入。t0點右方區域被視為“禁區”,因為在取得等量稅收收入的情況下,該區域的稅率要比左方區域稅率高得多。可產生最大生產量和稅收收入的點是t0點,超過t0點(此時,t0不一定等于50%),生產和稅收都會下降。拉弗曲線表明,宏觀稅負與稅收收入及經濟增長之間存在相互依存、相互制約的關系。從理論上講,應該存在一種最佳的宏觀稅負水平,兼顧稅收收入和經濟增長。

(三)稅收彈性理論

研究稅收與經濟增長的關系,離不開對稅收彈性的分析。稅收彈性反映的是稅收收入增長對經濟增長的反應程度,其基本表達式為:E=(△T/T)/(△GDP/GDP),其中,E為稅收彈性,T為稅收收入總量,△T為稅收收入增量,GDP為國內生產總值,△GDP為國內生產總值增量。一般而言,當E<1時為缺乏彈性,稅收增長速度小于經濟增長速度;當E=1時,表示二者同步增長;當E>1時為富有彈性,稅收增長速度大于經濟增長速度。

在一國財政收入主要依賴稅收收入的情況下,為保證財政收入的穩定增長,稅制設計應使稅收增長速度略快于經濟增長速度。只有在與GDP同步或快于GDP增長的前提下,才能保證政府順利履行職能,從而為經濟增長提供良好的宏觀環境。而我國1994年稅制改革以來,出現了經濟增長緩慢、稅收收入增長較快的現象。短期內,稅收收入的增長一方面源于GDP的增長;另一方面,取決于前期稅收規模的大小,即雖然總體上經濟增長決定稅收收入增長,但是由于稅收收入計劃具有剛性,因此這也在一定程度上促進了我國的稅收增長。據統計分析,作為發展中國家,我國宏觀稅率的最佳區間應該在20%～30%之間。為了接近這一區間,我國宏觀稅率將會逐漸上升。

(四)平衡預算原理

根據凱恩斯主義宏觀經濟理論,在封閉經濟條件下,假設社會的經濟活動是由家庭(消費者)、企業和政府三個部門組成。如用Y表示國民收入,C表示消費,S表示儲蓄,I表示投資,T為政府稅收總額,G為政府支出總額。以收入法核算國民收入,有:Y=C+S+T(1),以支出法核算國民收入,則有:Y=C+I+G(2),以上兩式結合起來則得到新的國民收入核算恒等式:C+S+T=Y=C+I+G,即S+T=I+G(3),如果把消費C看成是收入的函數,并假定在沒有收入時消費量為C0,可支配收入為Yd,邊際消費傾向為d,則有:C=C0+dYd(4),假定稅收收入總額為T,于是,可支配收入Yd=Y-T,將此式代入(2),有:Y=C0+d(Y-T)+I+G,即(l-d)Y=C0-dT+I+G(8)。分別求Y對T的導數和Y對G的導數,得:dY/dT=-d/(1-d)(5),dY/dG=1/(1-d)(6)。(5)式表明了稅收的變動對國民收入的影響程度,通常稱之為稅收乘數。稅收乘數是負值,說明國民收入變動與稅收變動的方向相反。(6)式表明了政府支出的變動對國民收入的影響程度,稱之為政府支出乘數。政府支出乘數為正值,這表明國民收入的變動與政府支出變動的方向相同。

當政府增稅時,國民收入減少,減少的數額為稅收增量的d/(1-d)倍,反之亦然。當政府支出增加時,國民收入增加,增加額相當于政府支出數量的1/(1-d)倍,反之亦然。如果同時考慮這兩個因素,我們可以得到以下結論:在稅收增加的同時,增加相等數額的政府支出,則有:-d/(1-d)+1/(1-d)=1。這說明數額較大的稅收和政府支出,即使保持相等,也會產生擴張效應,而且GDP的增加額正好等于二者的增加額,這就是平衡預算原理。在預算平衡條件下,預算規模具有擴張效應是由于稅收乘數小于支出乘數,即增加稅收的收縮效應小于增加等量政府支出(購買支出)的擴張效應。因此,研究稅收增長與經濟增長的關系,必須看到政府支出的作用。

二、稅收與國內生產總值不能同步增長的因素分析

從歷年實現的稅收收入與國內生產總值的統計數據中不難發現,稅收增長與國內生產總值增長之間的相互關系并不密切,有時甚至是弱相關非確定性的關系。影響稅收與國內生產總值同步增長的可能因素主要有以下幾個方面:

1.經濟結構變動因素

稅收收入的結構變化和總量的增減,影響稅收與國內生產總值這兩個增長的比率。這是因為:總體上來看,三大產業的增值額相加,就等于國內生產總值。在三大產業中,第二、第三產業增長較快,而第一產業增長較慢。由于我國稅收收入以流轉稅為主,流轉稅又主要來自于第二產業和第三產業的增加值。又因第二產業和第三產業增加值近幾年遞增均在20%以上,大大高于GDP的增長速度。因而形成了稅收收入的增長快于GDP的增長。可見,當經濟性質結構或產品結構發生變動時,會導致稅收收入的結構變化并引起稅收增長數量的變化,最終影響兩個增長的比率。

2.稅制變動因素

一定時期內的同一稅制下,經濟發展比較穩定,稅收增長與國內生產總值增長之間是相關的。如果稅制變動,比如增減稅種、調整稅率等,則會改變稅收對國內生產總值的分配比例,從而破壞稅收增長與國內生產總值增長之間的相關關系。最近幾年,我國增值稅由生產型轉為消費型,消費稅的征收范圍總體上擴大,內外資企業所得稅統一,稅收體制發生了很大的變化。因此,如果在選取的分析時間跨度里包含有稅制變動的時間點,就必定對分析二者的相關關系產生影響。

3.稅收征管因素

稅收征管是稅收制度得以實施的環節。在其他因素不變的情況下,稅收征管水平直接決定稅收數量。高效的稅收征管和社會成員較強的納稅意識是稅收收入得以實現的保證。一國稅收征管條件和效率主要表現在對基礎資料的掌握程度、稽查水平和工作效率等方面。稅收負擔較高的西方國家在納稅人資料的掌握、稽查的技術條件和稽查人員素質以及稅收征管的效率等方面具有較大的優勢。目前,每年的稅收大檢查之所以收效不佳,其主要原因之一在于稅務機關重檢查而不重處罰,不能觸動違規企業的切身利益。

三、促進稅收與經濟協調發展的理論著眼點和政策建議

(一)理論著眼點——彈性與稅收的歸宿

當對一種物品征稅時,該物品的買者與賣者分攤稅收負擔。但稅收負擔實際上只有極少數情況是平均分攤的。分析圖2中兩個市場的稅收影響,在這兩種情況下,該圖表示了最初的需求曲線、最初的供給曲線和打入買者支付的量與賣者得到的量之間的楔子。這兩幅圖的差別是供給和需求的相對彈性。

圖2中,P1表示買者支付的價格,P0表示沒有稅收的價格,P2表示賣者得到的價格。

a幅表示供給非常富有彈性而需求較為缺乏彈性市場上的稅收。這就是說,買者對某種物品的價格非常敏感(供給曲線較為平坦),而賣者非常不敏感(需求曲線較為陡峭)。當對有這種彈性的市場征稅時,賣者得到的價格并沒有下降多少,因此,賣者只承擔了一小部分負擔。與此相比,買者支付的價格大幅度上升,表示買者承擔了大部分稅收負擔。b幅表示供給較為缺乏彈性而需求非常富有彈性的市場上的稅收。在這種情況下,賣者對價格不十分敏感(因此,供給曲線較為陡峭),而買者非常敏感(需求曲線較為平坦)。當征稅時,買者支付的價格上升并不多,而賣者得到的價格大幅度下降。因此,賣者承擔了大部分的稅收負擔。可見,稅收負擔更多地落在缺乏彈性的市場一方身上。

基于彈性與稅收的理論關系,政府在考慮調整稅制結構時,應首先通過市場調查得知應稅產品的供給和需求彈性,然后再確定如何調整稅收規模。

(二)政策建議

1.加快經濟體制改革

當前,我國的國際經濟地位不斷提高,經濟體制改革卓有成效,一些不符合市場經濟運行規律的行為正逐步得到糾正,經濟環境向著文明高效的方向轉變。但我們仍面臨嚴峻的挑戰,當前我國的市場經濟非均衡問題還沒有得到根本解決,經濟結構與產業結構不夠合理,經濟體制改革還面臨諸多阻力。在這種情況下,各級政府應在遵循市場經濟發展規律的前提下,結合我國國情,進一步加大經濟體制改革的力度,采取切實有效的措施,全面提高市場經濟的運行質量,特別是應積極推動中小企業創新投資經濟的發展,努力培植新的經濟增長點,挖掘稅源潛力,為我國稅收收入的穩步增長奠定基礎。

2.推進稅制改革

根據我國的實際情況,目前實行結構性減稅政策有其合理性和必要性。減稅的目的,在于將企業的稅收負擔降下來,增強企業發展能力,提高企業的競爭力,促進經濟的平穩快速增長。目前,我國的主體稅種法定稅率高,稅收優惠措施多,稅收征管的潛力依然很大。但同時也要注意減稅并不意味著全面削減稅種、下調稅率,而是結合稅制改革,將一些主體稅種的法定稅率適度降低,適當擴大一些稅種的稅基,并開征一些新稅種,調高部分具有特定調節功能稅種的稅率,分步實施稅制改革,以進一步促進經濟的發展,最終為稅收收入的持續增長創造條件。

3.加強稅源管理

加強稅源管理,不僅要把納稅人管好,準確掌握納稅人的生產經營和財務狀況,而且要根據經濟發展情況,對征管人員的稅收政策執行情況進行檢查。加強對重點稅源的分析,通過對營業收入、利潤總額等反映稅源情況的指標增長速度快,而實現稅收的各項指標增長緩慢的異常情況進行調查分析。加強對商業企業的分析,通過審查企業的利潤表、現金流量表,調查分析用水、用電情況,控制投入產出。要深入分析中小企業可能存在的問題,對稅收分析中發現的異常企業,要及時進行評估檢查,涉嫌偷騙稅的要及時移交稽查部門處理。積極發揮稅收政策的調控功能,加快產業結構調整和推動區域經濟協調發展。