本站小編為你精心準備了新型無形資產存在形式及價值體現參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：

社會的快速發展與企業的積極創新導致無形資產的邊界進一步擴張，各類新型無形資產以其獨特的存在形式開始在社會經濟活動中扮演重要角色。本文試圖通過探尋和明晰新型無形資產的分類框架討論各類新型無形資產的存在形式及其價值體現，以期對會計確認與計量相關規定的修訂與實務工作提供參考借鑒。

關鍵詞：

新型無形資產；價值評估；虛擬資產

一、引言

正如管理學教父彼得•F•德魯克指出，第二次世界大戰之后，知識開始運用到知識本身之上，引發了“管理革命”。隨著知識型社會進程的快速化和多樣化，公司的投資開始更多地傾向于各類型的無形資產，無形資產也在企業活動中占據越來越重要的地位。并且，無形資產不僅是企業生存與發展至關重要的資源，更是一個國家經濟發展的“驅動力”。2009年，世界經濟合作與發展組織在其報告中指出：“隨著知識經濟時代的到來，誰掌握的專利、轉有技術等無形資產越多，誰就越會走在世界經濟發展的前列”。近年來，無形資產的會計研究主要集中在無形資產的會計確認與計量（崔也光，趙迎，2013；楊博，2013）、無形資產評價（于玉林等，2013；苑澤明等，2015）及無形資產價值相關性（李綺，汪英，2015；李曉寧，2011）研究等方面。但隨著大量創新的商業模式與貿易工具涌現，無形資產的存在形式也發生了巨大改變，出現了許多難以確認或計量的新型無形資產。本文旨在對這些新型無形資產進行界定，并探討其價值體現方式。

二、新型無形資產的界定

在界定新型無形資產之前，需要先明晰無形資產的定義，對其邊界進行界定，并明確傳統無形資產與新型無形資產的區別與聯系。

(一)無形資產的定義與內涵對無形資產內涵的界定最早出現在公元二世紀的羅馬法學文獻中。隨后經濟學、管理學、會計學都有了其各自對無形資產內涵的界定。會計學關于無形資產的理解和認識，由于受會計計量和信息披露功能影響，更強調其具體存在形式和范圍（湯湘希，汪海粟，鄭瑋瑋，2009）。早在1927年，Hatfield在其出版的《會計學：它的原理與問題》一書中以列舉的形式給出了無形資產的定義。后繼的學者們在楊汝梅先生揭示的無形資產“能為其主體帶來超額收益能力”的本質特征基礎上，不斷拓展了無形資產的內涵。其特征概括起來為：表現形態的無實體性、使用壽命的長期性、使用主體的獨占性、財產價值的可計量性、財產權利的可轉讓性、未來收益的不確定性、空間與時間的不可比性等。無形資產內涵的延伸也影響著其外延的拓展。對于其存在形式，主要的分類依據有：無形資產的構成、無形資產的形成過程、是否可辨認、是否具有存續期限等。比如，邵紅霞等（2006）按無形資產的構成，將其分為技術類無形資產和使用權類無形資產；Bontis(2001)則將傳統的無形資產三要素說（結構資本、人力資本與客戶資本）中的客戶資本擴張為關系資本。總之，無形資產的邊界在不斷擴大是發展主流。

(二）傳統無形資產與新型無形資產我國《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南19規定，在會計實務中，一般僅對專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等6種無形資產進行確認。一般將準則認定的無形資產認為是傳統無形資產。羅彬、何帆（2014）認為，我國的無形資產確認范圍過窄，這導致準則中的無形資產范圍的界定不能滿足現實生活中特定經濟事項的確認需求。根據我國《企業會計準則第6號--無形資產》的界定，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。新型無形資產應該符合這一定義，但不屬于財務報告中所包含的無形資產種類。本文認為，新型無形資產是指那些滿足無形資產定義，但在財務會計中難以歸類到傳統無形資產并進行確認或計量的無形資產。同時，新型無形資產一定是社會變遷與發展到新階段的產物，是近幾年或是十幾年才出現的。

三、新型無形資產的存在形式

有文獻指出，無形資產應包含但不僅限于智力資本、人力資源、品牌、客戶資源。Petrash（2002）認為知識資產管理是公司知識商業價值最大化的一種途徑和一種開發管理程序，因此也應該包含管理系統。而美國財務會計準則委員會(FASB)中將無形資產的范疇拓展到了特殊行業的相關無形資產，如廣播業的廣播網入網協議、運輸業的州際經營權等。Schoemaker&Jonker（2006）則認為無形資產應該還包括才能、社會資本以及網絡組織。結合上文對新型無形資產的界定，本文認為，雖然人力資源沒有在財務報表中得到界定，但是其并不是社會發展的新產物。據此，本文認為，新型無形資產可以大致分為四類：網絡類無形資產、資源類無形資產、文化類無形資產與關系類無形資產。網絡類無形資產主要包括企業與互聯網相關的無形資產，主要有域名、電子郵箱等。資源類無形資產則是指與自然環境及政府政策相關的無形資產，比較典型的是企業擁有的排污權。文化類無形資產則主要與文化產業有關，是新媒體與媒體及機構發展的新的商業模式下的產物，如冠名權、世界遺產稱號等。關系類無形資產則是企業與其他企業和機構之間形成的能夠為企業帶來未來利潤流入的良好關系，其中最突出的是客戶關系，同時也包括企業在供應鏈中形成的其他良好關系或是政企關系。

四、各類新型無形資產的具體價值體現

即使是同種類型的無形資產，產生功效的作用點，持續時間的長短，帶來經濟收益的大小，主題排他控制情況等，也有很大差異（汪海粟，2003）。而新型無形資產難以歸類到傳統無形資產，因此其具體的價值體現方式也有所不同。下文以前述所構建的新型無形資產的分類框架為基礎，討論和分析各類新型無形資產的具體存在形式。

(一)網絡類新型無形資產網絡類無形資產一般分為三類，分別是網絡虛擬物品、網絡有償服務與網絡虛擬貨幣（李海燕等，2007）。其具體表現形式包括域名、有償電子郵箱、虛擬貨幣、有償網絡空間等，其中在企業無形資產核算中較為常見的是域名與企業郵箱。企業域名實際上可以視作是企業在虛擬網絡中的商標，一個好的域名及其內在價值能夠賦予企業一些特定的權利與核心競爭力，給企業帶來巨大的機會和財富。一般域名的取得和維持除了需要支付必需的注冊費和后期的定期費用外，只需要企業進行有計劃的規律運營即可。但是，目前大多數的企業實務中，傾向于將這些支出費用化，而不確認其作為無形資產的價值。本文認為，域名應該作為網絡類的新型無形資產進行會計確認與計量。并且，由于其價值與成本之間的低相關性，采用歷史成本來計量無形資產顯然難以反映資產的真實情況，而應該采用公允價值進行計量。具體而言，可以采用收益法將超額收益進行合理折現來核算。企業郵箱是指企業通過在郵箱這一平臺中提供各種有償的定制化軟件服務來獲得收益的企業資產。企業郵箱作為一種新型無形資產，不同于一般無形資產是通過提升企業的技術或擴大權限來獲得收益，而是直接作為一個價值創造實體為企業創造價值。并且，區別于有形資產，其銷售次數沒有限制，邊際成本非常低。在計量方面，由于其成本主要發生在研發階段，因此應該將研發階段產生的費用合理地資產化，同時由于其極低的邊際成本，應該適當考慮其受益年限與年收益，將其歷史成本與收益法下估算的資產價值進行比較，進而確定其價值。

(二)資源類新型無形資產如前所述，目前資源類無形資產的主要存在形式即排污權。排污權的交易機制使得該合法的排污權利能夠在交易市場上進行交易，不僅能夠鼓勵企業節能減排，同時政府也能夠從總量控制方面來有效管控環境污染。在這一背景下，碳排放權作為一種新型排污權，引發了學術界對其會計確認計量問題的廣泛討論。苑澤明等（2013）認為，外購的碳排放權應該以取得成本入賬，而對于免費分配的碳排放權則應該比照土地使用權的評估方法評估定價。而在后續計量方面，應該依據其市場價值的波動情況來確定。總體而言，排污權這一新型無形資產應該以公允價值作為指導原則進行確認與計量。

(三)文化類新型無形資產大多數持有文化類無形資產的都是文化企業，這類企業的特征是有形資產很少，文化資產是其核心競爭力的集中體現。如果不在財務報告中全面恰當地反映這些文化類無形資產的價值，則無法為信息使用者提供決策有關的會計信息。而文化類無形資產中，除了著作權、版權等傳統資產，也應包括許多新型無形資產，如冠名權、世界遺產稱號等。冠名權是指企業對某些商業實體或者商業活動進行冠名的權利，以起到廣告宣傳的目的。實際上，冠名權作為一種特許權利，能夠為企業帶來銷售額的實質增長。由于冠名權的成本與價值嚴重背離，并且各冠名權間可比性極低，因此歷史成本法與現行市價法都不適用于冠名權的計量，而只能采用收益法。世界遺產稱號與口頭和非物質遺產稱號等對于企業，特別是旅游企業，能夠為其帶來巨大的品牌效應，因此也能夠為其吸引大量的顧客和銷售額。因此，該稱號的確認與計量可以參考品牌價值的評定，可采用收益法與條件價值法。條件價值法主要是通過問卷調查來獲取消費者在假設市場中的支付意愿來評估具有無形效益的資產價值。

(四)關系類新型無形資產在會計確認與計量中，關系類新型無形資產往往被雜糅在商譽的價值中，而沒有單獨列示出來。但是，目前大多數企業已經開始建立專門的客戶關系管理系統來管理其社會關系與政企關系，表明關系類無形資產能夠為企業在市場競爭中帶來更多的銷售優勢和渠道優勢，以增強企業的核心競爭力。其中，客戶資源與政企關系都是重要的新型無形資產。對客戶資源而言，于新穎（2014）認為，客戶關系類無形資產的評估通常可以通過市場途徑、成本途徑和收益途徑來分析。Wayland（1994）則將企業看作是客戶關系的管理者，企業通過對客戶關系的管理能夠達到客戶價值最大化的目標，并因此建立了客戶類無形資產價值模型。Dwyer則通過期間客戶價值模型推導出了無限期客戶價值模型。權明富等（2004）則設計出了具體的客戶價值指標體系。這些方法都可以作為不僅限于客戶資源的關系類無形資產的確認與計量根據。無形資產的無實物形態以及價值不穩定的特性決定了無形資產存在形式及其價值的不斷變化。因此，對新型無形資產進行分類和價值評估有利于無形資產會計在不斷變化的環境中發展，為會計確認與計量相關規定的修訂與實務工作提供參考借鑒，能夠使得會計理論始終能夠支撐和指導會計實務，讓會計實務以及企業各項經濟活動都能夠有效進行，維持社會經濟的穩定運行。

參考文獻：

[1]崔也光，趙迎．我國高新技術行業上市公司無形資產現狀研究[J]．會計研究，2013（03）.

[2]李海燕，陳錦，鮮文鐸．網絡虛擬資產的會計確認與計量[J]．財會月刊：理論版，2007（11）.

[3]李綺，汪英．無形資產價值相關性研究綜述——基于無形資產會計確認[J]．財會通訊:綜合，2015（01）.

[4]李曉寧．無形資產價值相關性研究中的問題與改進——我國新準則下無形資產價值相關性探討[J]．會計之友旬刊，2011（30）.

[5]羅彬，何帆．我國無形資產確認與計量中相關問題研究[J]．會計之友旬刊，2014（24）.

[6]權明富，齊佳音，舒華英．客戶價值評價指標體系設計[J].南開管理評論，2004（03）.

[7]邵紅霞，方軍雄．我國上市公司無形資產價值相關性研究——基于無形資產明細分類信息的再檢驗[J]．會計研究，2006（12）.

[8]湯湘希，汪海粟，鄭瑋瑋．對無形資產的邊界限定及其相關概念的關系研究[J]．會計之友旬刊，2009（04）.

[09]于玉林，張浩，牛諾楠．基于上市公司競爭力:無形資產指數研究[J].會計之友旬刊，2013（33）.

作者:袁蒙菡 單位:中南財經政法大學會計學院