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一、煙草企業的特征及強化成本管理的重要性

在價格方面，《專賣法》一方面在第十條中規定“煙草公司及其委托單位對煙葉種植者按照煙葉收購合同約定的種植面積生產的煙葉，應當按照國家規定的標準分等定價，全部收購，不得壓級壓價”，使煙草公司無法最大限度降低收購成本；另一方面還在第十七條中規定“卷煙的非代表品、雪茄煙和煙絲的價格由國務院煙草專賣行政主管部門或者由國務院煙草專賣行政主管部門授權省、自治區、直轄市煙草專賣行政主管部門制定”，煙草公司無法隨意提升銷售價格。在產品種類方面，煙草企業受到雙重制約，一是所銷售煙草的種類也由相關部門的制約，與其他企業相比，在打造新產品及核心競爭力方面缺少靈活的自主權。另外，煙草公司的壟斷性也基本上堵塞了其開拓煙草以外的其他產品或服務市場的路徑。在營銷方面，煙草企業的限制更大。無論什么營銷手段，都要說明“吸煙有害健康”。即便是其他企業可隨意開展的促銷活動，國家煙草專賣局早在十年多前就頒發了《關于規范卷煙促銷活動暫行規定》，對促銷程序、場所及注意事項進行了嚴格限定。在如上四方面均受到嚴格限制的情況下，煙草公司的收入無法和其他企業一樣可以無限制上揚，而是存在一個明顯的頂棚。煙草公司財務管理水平提升在融資及盈利等維度上不可能有太大作為，其最主要的提升路徑是強化成本管理，以降低成本提升核心競爭力。

二、煙草企業成本管理現狀及問題分析

雖然，煙草企業成本管理對于提升其盈利水平及市場競爭力有著相當關鍵的意義，但目前部分煙草企業的成本管理現狀卻不盡如人意。具體而言，主要表現在如下幾個方面：

（一）缺乏成熟科學的理解。

對于這方面，主要有兩個微觀問題，一是成本意識缺乏問題，部分煙草企業嚴重存在過去計劃經濟時代行政單位的痕跡，其財務管理主要是在合規基礎上完成煙草專賣任務，容易忽視資金管理運用效率問題，缺乏充分自覺的成本意識。二是對成本管理或控制的理解比較狹窄，或者單純地把成本管理理解為傳統意義上的節約或節省，甚至不惜影響部分職能的發揮及煙草儲存、運輸及銷售等環節的正常進行；或者只關注財務費用、經營費用、運輸儲存費用等有形成本的管控，但沒有意識到人力資源管理、市場開拓、權益成本費用等無形成本的管控，往往導致雖然部分成本額度降低了，但總體額度往往不降反升的奇怪現象。

（二）缺乏熟練到位的控制實踐。

主要表現在三個微觀方面。一是預算編制環節缺乏成本控制的內容，部分煙草企業在編制預算的時候，往往根據穩健的原則確定容易實現的計劃額度，一般不選擇基于高校成本管控基礎上的計劃，這使預算執行環節缺乏推進成本控制的動力；二是所用成本控制方法較為滯后，目前大多數煙草企業主要用目標成本法，不過對其制定基礎缺乏重視度。雖然，在物流成本控制等方面也開始嘗試相對先進的作業成本管理方法，但普遍處于初步嘗試階段，推廣及深入運用程度相當有限。三是缺乏與成本控制相配套的相關費用核算，往往既不全面也不夠準確，比如在物流費用核算方面，“大部分煙草工業企業……內部發生的物流費用往往和企業的制造費用、銷售費用、管理費用等混在一起……有些費用只能看到表面的顯性費用，而看不到隱形的物流費用”。

（三）缺乏完善落實的內控機制。

主要存在兩個微觀問題，一是組織結構不利于成本管理水平提升，主要表現是管理層級過多，事項審核涉及層面及人員較多，本身的管理成本偏大，而且在成本管控方面的運作效率較低，影響內部控制機制的運行；二是內控機制本身及落實問題，基于煙草企業的特殊情況，由國家煙草專賣局及具體煙草公司本身厘定的制度規范種類眾多，但基本上沒有降低成本方面的直接規定，在預算管理方面雖然普遍有間接且偏于籠統的規定，但卻難以貫徹執行，上一段所言的預算編制問題即是重要體現。

（四)缺乏配套的考評監督體系。

在考評方面，最主要的問題是過于簡單，雖然在物流等環節的個別功能方面有明確規定，但在總體上涉及面較窄，缺乏體系化的完善姿態，沒有形成對考評客體自覺推進成本管理的有力壓力；在監督方面，煙草企業和其他國有企業一樣，在公司治理結構方面存在先天性缺陷，內部審計等監督功能的發揮相對不足，國家審計等外部監督的頻率和力度欠缺，二者落實到成本管理方面很難看到具體的影響和作用。

三、提升煙草企業成本管理水平的可行方向

面對煙草企業成本管理過程中的系列問題，應該在主體、核算、制度、組織及關鍵領域等多方面，探索提升成本管理水平的可行路徑。

（一）在推進主體方面，打造全員成本管理的態勢。

所謂的全員成本管理，至少應該包括三方面內容，一是成本意識切實滲入各層級員工的思想意識中，內化為全員素質的關鍵組成部分，徹底糾偏成本意識缺乏問題；二是全體員工在具體工作實務中，均切實注意推進成本管理，根據所負責或設計工作探索減少投入提升效率的路徑，避免鋪張浪費或者高耗低效，徹底糾偏成本管理實踐不足問題，另外全員涉及層面的廣泛性實際上也能克服對成本管理的片面理解；三是形成全員成本管理的文化氛圍和價值導向，即在煙草企業中，要有以重視成本管理為榮以高耗低效為恥的氛圍。

（二）在財會實務方面，改進成本核算體系。

科學到位的成本核算既是成本管理水平提升的前提條件，也是直觀反映。目前，改進成本核算體系的主要維度有三個，一是擴大作業成本法的使用范圍，二是提升成本核算的信息化水平，三是強化對成本核算及其上級管理人員職業道德、職業判斷及職業審慎的重視力度。

（三）在規章制度方面，完善成本管理機制建設。

該機制主要包括一個核心、三個主題、三個輔助。其中一個核心是健全完善全面預算管理，重點是以降低成本為導向確定預算編制計劃，并且在預算執行環節為編制計劃的貫徹保駕護航；三個主體是以煙草企業成本的三方面構成———物流成本、人力成本及管理成為為載體，分別形成各自的成本控制機制；三個輔助，一是資金使用全程監管機制，二是比較完善到位的員工考評機制，三是內部審計監督機制。

（四）在組織管理方面，調整企業組織結構。

以成本管理水平提升為導向調整企業組織結構，主要有宏觀和微觀兩個維度，在宏觀方面實際上是對人力成本的總體控制，具體而言就是在確保職能發揮的基礎上盡量精簡崗位及其薪酬數量，提升成本效益水平；在微觀方面是在具體事務決策、審批和管理方面適當授權，以事權層次的降低減少負責流程形成的浪費，提升事務管理的效率。

作者：高自先單位：涼山州煙草公司鹽源分公司