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1綠色成本的會計核算的意義

清潔生產應用于會計核算，主要體現在以下兩個方面：（1）綠色成本的會計核算：即在制造系統中，制造行為和管理行為從對環境負責的角度，因上述行為對環境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達成生產所需的必要政策法規要求所付出的其他成本；（2）綠色效益的會計核算：對于企業資源和排污減量化和重復利用工藝帶來的直接經濟成本的減少，以及因制造活動無害化、產品使用的無害化對企業長期可持續發展和產品受眾對產品使用舒適性的信任帶來的消費欲望的穩定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細化，能夠使企業更進一步的認識綠色成本在企業制造成本中的明細，為企業發展戰略的實施，以及能源、設備、工藝改進的方向提供基礎參考數據。

2綠色成本的會計核算的制度要求

按照企業產品成本核算制度有關要求，有關資源的使用費、棄置費用和排污費等有關環境保護和生態恢復支出都屬于產品成本構成范圍，同時企業產品成本核算制度有關要求也規定了“其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使產品達到預定可銷售狀態所發生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內容，按照會計通則的相關要求，綠色成本的計入和控制是企業產品核算的必要組成部分，綠色成本應在企業會計賬戶體系中的“生產成本”賬戶中進行核算，并可在生產成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。企業產品成本核算制度也明確規定：“工業企業按照成本支出的經濟性質，可以設置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環境成本等支出。”，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎。

3綠色成本的主動成本和被動成本

其主要內容一般包括（并不限于）以下幾個方面的內容：對于綠色成本我們可以將成本細分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們為了實現資源減量化和生產過程無害化主動采用的設備工藝方法以及其他管理投入，包括改進原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產過程中，為了滿足法規要求以及企業自身發展需要，必須投入的治理作業環境和污染物排放環境所必須投入的設備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認真區分主動成本和被動成本，有利于企業進行成本對比，既能明確企業主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節約明細，也能對不進行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認識，為企業成本控制提供財務數據分類。

4綠色成本的會計科目歸集

產品成本歸集、分配和結轉是制造企業會計科目的主要內容，對于確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入產品成本，按照這一會計要求，對于主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資采購）科目”以及“貸記”、“應付環保費——排污費”相關科目計入產品成本和相關費用，同時對于制造過程產生的小量污染以“借記”、“生產成本——直接污染”科目進入制造成本科目，從而實現動態的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進行處理。此外，對于企業污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進行借計，以實現全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集，因為該部分費用可能融入不同的制造體系和產品體系，較難進入產品的直接成本，一般以“管理費用——××費用”等科目進行相關的財務處理，該部分成本不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態資源降級的代價以及恢復的代價。該部分成本直接反映了制造業的清潔生產水平環境影響代價，正是進行綠色成本核算和分析的重中之重，應該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進和完善清潔生產過程控制的主要目標，從財務管理角度上，這部分的支出也是做財務核算需要著重加以控制的支出項目，從核算角度推進企業成本構成的優化和減量化要求。

5綠色成本的效益核算

據前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業在不同時期發展的著眼點和關注度以及企業所處的行業特點都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強的時效性。隨著國家和社會對清潔生產行為的認知程度的加深，在越來越注重環境效益和持續發展效益的今天，效益計算會更多的引入環境效益計算和可持續發展效益計算的范疇，綠色成本的效益核算的內容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產品能源的消耗和使用，制成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現企業產品價值積累和物質積累，為企業直接創造利潤和貨幣貢獻，在相關科目中體現這部分的內容是直觀的，可直接對比分析的，是財務核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過直接的產品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環境進行開發利用，雖然不直接增加人類的物質資本，卻可以深刻影響人類持續開發資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環境獲取充分資源的長期性，進而影響我們進一步實現物質積累的過程。因此在企業會計科目中，綠色收益也應作為單獨的會計科目進行相關業務的核算。

6綠色成本效益核算的主要內容

成本是企業核心競爭力，成本核算是企業成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務，目前的綠色成本效益核算應以以下（并不限于）幾個方面為出發點：（1）直接綠色成本效益（同傳統效益分析，在此不做贅述）；（2）單位產品能源動力占用的減量；（3）單位產品綠色可再生材料使用的比率；（4）相關環境保護目標（大氣、水、噪聲等）控制指標占標率減少率；（5）企業廠界內以及廠界外生態環境的變化梯度等。

7結束語

綠色成本的會計核算，是在環境新形勢下的全新課題，是每一位會計核算從業人員關愛環境發展的體現，同時也是企業可持續發展的客觀要求，都需要加以重視，并不斷的應用于現實工作當中。

作者：吳樹忠郝革紅黃瑜蘭鄧建國單位：南寧燎旺車燈有限責任公司