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摘要：

隨著以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)不斷發(fā)展，資源需求、制造資源計(jì)劃、信息化集成生產(chǎn)、快速生產(chǎn)方式等信息系統(tǒng)逐漸普及和推廣，企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展挑戰(zhàn)。在當(dāng)前生產(chǎn)環(huán)境下，企業(yè)開(kāi)始大量采用現(xiàn)代科技生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)方式和管理環(huán)境的巨大變革，對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理也提出了新的挑戰(zhàn)。本文首先分析了當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境特點(diǎn)和組成要素，闡述了現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)管理的影響，并從這種影響分析出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展方向做出展望，并進(jìn)一步提出改進(jìn)成本會(huì)計(jì)管理對(duì)策和建議，從而不斷促進(jìn)成本會(huì)計(jì)管理理論健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

新制造環(huán)境；成本會(huì)計(jì)；作業(yè)成本法

1.引言

目前，企業(yè)生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了巨大變化，例如生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化系統(tǒng)的普及和推廣，大大改變了傳統(tǒng)人工生產(chǎn)組織和管理制度，企業(yè)生產(chǎn)效率不斷提高。另一方面，企業(yè)人力資源成本也在不斷壓縮，機(jī)械化水平大幅提高，產(chǎn)品科技含量快速增長(zhǎng)。隨著企業(yè)生產(chǎn)方式的變化以及現(xiàn)代生產(chǎn)工藝的使用，企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和制度也在發(fā)生深刻調(diào)整和變化；基層工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和科技水平也在不斷提高，這對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理提出了更高的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化和調(diào)整，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)管理方法逐漸無(wú)法滿足于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要，例如過(guò)去以人力為投入主的生產(chǎn)模式逐漸向以信息化、自動(dòng)化生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變，這對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)[1]。

2.新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響分析

2.1新制造環(huán)境對(duì)產(chǎn)品成本核算的影響隨著產(chǎn)品種類不斷增加以及小規(guī)模批量化生產(chǎn)系統(tǒng)的使用，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)管理逐漸無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理需要[2]。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化水平不斷提高，人工投入越來(lái)越少，機(jī)器化、智能化生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)生產(chǎn)方式與傳統(tǒng)生產(chǎn)模式相比發(fā)生了巨大變化，例如傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下，企業(yè)人工成本約占總成本的20%~40%，但是在現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境下，人工成本占比只有5%~10%[3]。另外，制造成本占比不斷提高，成本會(huì)計(jì)科目明細(xì)日益多樣化。在新的制造環(huán)境下，如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)成本核算方法，就可能遇到各種各樣的問(wèn)題，例如核算不全面、會(huì)計(jì)科目不匹配等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)情況。

2.2新制造環(huán)境對(duì)成本管理范圍的影響在新的制造環(huán)境下，企業(yè)要贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須要提高管理科學(xué)化水平，建立起從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售于一體的科學(xué)管理體系。由于企業(yè)更加重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)，因此這方面的投入占比也會(huì)明顯增大。同時(shí)，新的生產(chǎn)、銷售模式對(duì)傳統(tǒng)售后服務(wù)、產(chǎn)品維護(hù)以及物流管理等提出了新的要求，從而引起了成本管理內(nèi)容的變化。其次，隨著非物質(zhì)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)成本管理逐漸從傳統(tǒng)的實(shí)物生產(chǎn)領(lǐng)域向非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域延伸，例如:人力資源成本、品牌建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)、員工培訓(xùn)以及公共關(guān)系管理等。最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)重心逐漸從生產(chǎn)管理向決策管理轉(zhuǎn)百年，這就要求成本會(huì)計(jì)加強(qiáng)機(jī)會(huì)成本、邊際成本、重置成本等的管理[4]。

2.3新制造環(huán)境對(duì)成本計(jì)量的影響在新的制造環(huán)境下，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷普及和發(fā)展，企業(yè)交易結(jié)算、貨幣計(jì)量等手段和方式日益多樣化，傳統(tǒng)成本計(jì)量方法已無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，企業(yè)資產(chǎn)管理和計(jì)量網(wǎng)絡(luò)化水平不斷提高，大大提高了會(huì)計(jì)管理效率和質(zhì)量。因此，根據(jù)不同的核算科目特點(diǎn)靈活選擇核算方法和手段，是現(xiàn)代成本管理的主要方法之一。

3.新制造環(huán)境下成本會(huì)計(jì)發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略

3.1加快成本會(huì)計(jì)核算信息化在成本會(huì)計(jì)管理中引入計(jì)算機(jī)技術(shù)，是現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展主要方向之一。在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，通過(guò)采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，大大提高了信息共享利用效率，提高了會(huì)計(jì)管理水平和質(zhì)量。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，成本會(huì)計(jì)信息化是未來(lái)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向和趨勢(shì)。但是從實(shí)際情況來(lái)看我，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展過(guò)程中還存在以下幾方面問(wèn)題:一是傳統(tǒng)人工核算方法依然占主導(dǎo)地位，事后管理突出，科學(xué)預(yù)測(cè)水平相對(duì)較低；二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)部門分割嚴(yán)重，不同部門之間信息共享效率低下；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算方法缺乏深入認(rèn)識(shí)和應(yīng)用。因此，要不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化水平，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)單一核算向綜合信息管理方向轉(zhuǎn)變，在企業(yè)信息管理系統(tǒng)中提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)地位，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理水平。

3.2樹(shù)立全員成本控制意識(shí)和成本效益思想不斷加強(qiáng)全體員工成本效益和成本控制觀念，能夠?yàn)槁鋵?shí)成本會(huì)計(jì)功能提供堅(jiān)實(shí)保障。成本會(huì)計(jì)核算工作主要負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)企業(yè)投入-產(chǎn)出比情況。隨著企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建立，成本會(huì)計(jì)核算不能再沿用傳統(tǒng)的以成本變化作為唯一核算對(duì)象的模式，否則必然會(huì)影響核算結(jié)果客觀性和準(zhǔn)確性。這是因?yàn)?，企業(yè)在某個(gè)成本核算周期內(nèi)產(chǎn)生的成本，在本期內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)其全部投資效益，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算過(guò)程中，不能片面的以成本變化作為唯一核算對(duì)象，而是要將核算范圍覆蓋到成本變化對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)效益的影響上面來(lái)，客觀全面分析成本投入對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及綜合效益的影響。這對(duì)成本會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，因此必須要樹(shù)立全員成本效益和成本控制觀念。

3.3大力普及和推廣先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)管理方法和技術(shù)隨著改革開(kāi)放不斷深入推進(jìn)，國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始采用越來(lái)越先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)管理方法和技術(shù)。一些企業(yè)在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合自身生產(chǎn)管理實(shí)際，不斷創(chuàng)新和發(fā)展成本會(huì)計(jì)管理方法，取得了一系列卓有成效的成果。另外，采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展財(cái)務(wù)信息管理，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和效率，為管理層提供可靠的決策依據(jù)。

3.4改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法隨著企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境不斷變化，生產(chǎn)成本組成和明細(xì)也在發(fā)生變化。技術(shù)升級(jí)和進(jìn)步會(huì)提高固定成本占比，降低人工成本比重，這時(shí)如果依然采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造工時(shí)或者人工工資比來(lái)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本，就可能出現(xiàn)技術(shù)含量高、工藝復(fù)雜產(chǎn)品知識(shí)含量低、人工成本高，工藝簡(jiǎn)單產(chǎn)品技術(shù)成本高、人工成本低的核算失誤，要解決這個(gè)問(wèn)題，只有采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法綜合了成本核算和成本管理兩個(gè)方面的內(nèi)容。作業(yè)成本法（英文縮寫ABC），是指以作業(yè)為核算依據(jù)，先從資源確認(rèn)出發(fā)，再對(duì)資源成本、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算和歸納，最后根據(jù)不同資源來(lái)源將成本分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)作業(yè)項(xiàng)目中，然后再分析作業(yè)動(dòng)因，并將作業(yè)庫(kù)對(duì)應(yīng)的成本分?jǐn)偟匠杀旧系某杀竞怂惴椒?。作業(yè)成本法原理如圖1[5]。作業(yè)成本法其優(yōu)勢(shì)在于：

（1）更為客觀合理的實(shí)現(xiàn)分配。從作業(yè)水平進(jìn)行成本計(jì)算，從而更合理化分配間接消耗費(fèi)用。一項(xiàng)作業(yè)的完成意味著一定資源的使用，也就必有一定價(jià)值產(chǎn)出投入下一作業(yè)，如此遞進(jìn)之后便產(chǎn)生最終產(chǎn)品。按照作業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本分配即按照生產(chǎn)品消耗資源實(shí)施成本分配，也就統(tǒng)一于理論所說(shuō)的成本定義，為此，根據(jù)這一中心思想得出的成本整理與核算，大大提高了成本的客觀性，從而使成本管理更為合理。

（2）促進(jìn)改善作業(yè)整體。作業(yè)成本法統(tǒng)一了企業(yè)管理范圍與成本管理核算范圍，促進(jìn)提升企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理效率。技術(shù)的不斷推新大大提高了產(chǎn)品投入消耗。資料顯示，70%左右的產(chǎn)品成本其實(shí)已在其設(shè)計(jì)階段明確，為此，在產(chǎn)品投入實(shí)際生產(chǎn)后，成本降低的空間已經(jīng)被確定，為此，很難大幅降低實(shí)際成本[6]。

4結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，成本會(huì)計(jì)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理重要內(nèi)容之一。尤其是在成本會(huì)計(jì)管理技術(shù)日益多樣化以及企業(yè)制造環(huán)境不斷改變的情況下，成本會(huì)計(jì)管理范圍也在發(fā)生深刻變化。面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展形勢(shì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)成本會(huì)計(jì)必須要根據(jù)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境變化，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，不斷豐富和發(fā)展新的成本會(huì)計(jì)管理方法和理論，總結(jié)形成一套現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理論，不斷促進(jìn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)

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作者：陳笛 單位：閩江學(xué)院