本站小編為你精心準(zhǔn)備了基于分析框架的醫(yī)院財務(wù)報表分析參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

【摘要】財務(wù)分析是醫(yī)院的利益相關(guān)者獲取其財務(wù)總體情況和未來發(fā)展趨勢的主要途徑，也是醫(yī)院從粗放型管理轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理的有力保障。傳統(tǒng)的財務(wù)分析偏重于對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，哈佛分析框架則結(jié)合了非財務(wù)數(shù)據(jù)，可以更全面地反映醫(yī)院的財務(wù)總體狀況。筆者以某省級公立醫(yī)院為例，運用哈佛分析框架，從戰(zhàn)略分析、財務(wù)分析、前景分析三個方面剖析了該院2016—2017年的運營狀況，為加強醫(yī)院的財務(wù)管理提出了建議。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財務(wù)分析；哈佛分析框架

公立醫(yī)院運行和管理體制的完善是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要內(nèi)容，全國各級醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的運營與發(fā)展迎來了新的挑戰(zhàn)，同時，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理也面臨新的難題［1］。為應(yīng)對外界形勢的變化，我們必須樹立新思維，創(chuàng)新財務(wù)分析方法，讓醫(yī)院的財務(wù)管理更好地服務(wù)于醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，滿足新形勢下醫(yī)院發(fā)展的需要。哈佛分析框架作為一種戰(zhàn)略性的分析方法，不僅注重對財務(wù)數(shù)據(jù)的定量分析，也注重對核算主體所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)背景、選擇的戰(zhàn)略等進行定性分析［1］。在此基礎(chǔ)上，為核算主體的未來發(fā)展做出科學(xué)預(yù)測。目前關(guān)于醫(yī)院財務(wù)報表分析的文獻較多，但鮮有學(xué)者從哈佛分析框架的視角對醫(yī)療行業(yè)的財務(wù)報表進行分析。本文以某省級公立醫(yī)院為例，運用哈佛分析框架對其2016—2017年的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行分析，以期為管理者了解醫(yī)院財務(wù)總體狀況、預(yù)測未來發(fā)展提供有益參考。

1哈佛分析框架的內(nèi)容概要

哈佛分析框架主要包括四大步驟，即戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析與前景分析。該框架提出，核算主體在進行財務(wù)報告分析時，應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略管理和經(jīng)營情況，考慮其所在行業(yè)環(huán)境、所處的會計政策環(huán)境、財務(wù)分析手段與發(fā)展前景，全面分析核算主體的財務(wù)狀況。該框架是一個整體框架。其中，戰(zhàn)略分析主要對核算主體所處的行業(yè)環(huán)境及其選擇的競爭戰(zhàn)略進行定性分析；會計分析則建立在戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，評估核算主體對會計政策的選擇與會計估計等情況；財務(wù)分析主要是運用財務(wù)數(shù)據(jù)，來評價核算主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等；前景分析在前述分析的基礎(chǔ)上，預(yù)測可能的風(fēng)險，指出未來發(fā)展方向［2］。傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法注重對數(shù)據(jù)的定量分析，但對經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)背景等方面的定性分析較為欠缺。哈佛分析框架作為一種戰(zhàn)略性的分析方法，綜合考慮了核算主體所處的經(jīng)濟環(huán)境、選擇的戰(zhàn)略、對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與未來前景的預(yù)測。在一定程度上，哈佛分析框架可以彌補傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析方法的缺陷。公立醫(yī)院執(zhí)行行業(yè)會計制度，即使是《政府會計制度》統(tǒng)一實施后，醫(yī)院在具體執(zhí)行中也有其行業(yè)的特別規(guī)定。由于在會計政策及會計估計方面可選擇性較小，本文主要從戰(zhàn)略分析、財務(wù)分析與前景分析三個維度分析某公立醫(yī)院2016—2017年的財務(wù)狀況，以期為管理者提供參考建議。

2戰(zhàn)略分析

戰(zhàn)略分析是哈佛分析框架的起點，通過對醫(yī)院所在行業(yè)及實施戰(zhàn)略進行分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的機會與威脅，明確發(fā)展方向［3］。

2．1醫(yī)療行業(yè)分析

2016年10月25日，中共中央和國務(wù)院印發(fā)了《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》，該綱要指出，建設(shè)健康中國的戰(zhàn)略主題是“共建共享、全民健康”。黨的報告提出了健康中國戰(zhàn)略，隨著國家對公民健康的重視，為醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展提供了更廣闊的空間。與此同時，醫(yī)療行業(yè)也面臨著新的競爭和挑戰(zhàn)，2017年5月23日，國務(wù)院辦公廳了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于支持社會力量提供多層次多樣化醫(yī)療服務(wù)的意見》，該意見進一步擴大市場開放程度，鼓勵社會力量提供醫(yī)療服務(wù)，這將加劇傳統(tǒng)醫(yī)療行業(yè)的競爭壓力。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。智慧醫(yī)院的建設(shè)，是推進醫(yī)院現(xiàn)代化進程的客觀需求，已成為了一種難以阻擋的趨勢［4］。

2．2競爭優(yōu)勢分析

本文以某省級公立醫(yī)院本部為例，對其財務(wù)狀況運用哈佛分析框架進行剖析。該院現(xiàn)采取多院區(qū)運營的模式，開放床位5088張，2017年門急診總量超過300萬人次，出院10余萬人次。該院于2009年組建“區(qū)域醫(yī)療中心協(xié)同醫(yī)療戰(zhàn)略網(wǎng)”，截至2017年底，已與省內(nèi)外70余家縣市區(qū)醫(yī)院建立了戰(zhàn)略協(xié)同關(guān)系，為改善區(qū)域內(nèi)的居民健康做了大量工作。目前，該院正在加快推進“理、工、醫(yī)交叉融合、醫(yī)、教、研協(xié)同創(chuàng)新，生命科學(xué)與醫(yī)學(xué)一體化發(fā)展”建設(shè)，并與高校、高新技術(shù)企業(yè)等單位合作共建“智慧醫(yī)療大數(shù)據(jù)研究中心”。作為省內(nèi)首家電子病歷建設(shè)醫(yī)院、首家使用居民健康卡的醫(yī)院和首家使用就醫(yī)一卡通的醫(yī)院，該院的智慧化建設(shè)從未停歇。隨著全功能自助服務(wù)機的投放、配送醫(yī)藥耗材機器人的引進、云醫(yī)生移動醫(yī)護平臺的使用等，該院一直以患者為本，通過技術(shù)的更新應(yīng)用，持續(xù)改善患者的就醫(yī)感受，治療和管理效率均得到大大提升。無論是在硬件設(shè)施方面，還是在專業(yè)技術(shù)等軟實力方面，均顯示出該院的較高的戰(zhàn)略定位，競爭優(yōu)勢明顯，其未來發(fā)展將有更廣闊的空間。

3財務(wù)分析

財務(wù)分析是對核算實體的經(jīng)營狀況進行綜合評價，通過對該院的償債能力、支出結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、杜邦體系與發(fā)展能力進行分析，為其利益相關(guān)者提供參考［5］。

3．1償債能力

流動比率、速動比率與現(xiàn)金比率越大，短期償債能力越強。表1顯示，2017年，該院的流動比率與速動比率同比增加均超過10％，表明該院的償債安全系數(shù)較高，同時也表明，該院存在較多的閑置資金，機會成本大，獲利能力較弱。另外，該院2017年的現(xiàn)金比率為68.24％，與2016年相比，下降了8.6％，但該比率依然較高，表明該院短期償債能力較強。總體來看，該院的速動比率增加，而現(xiàn)金比率下降，主要原因是該院現(xiàn)采取多集團運營的模式，院區(qū)之間的往來款項增加。資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率可以衡量醫(yī)院的長期償 債能力，表1中該院2017年的資產(chǎn)負(fù)債率與產(chǎn)權(quán)比率與2016年相比均有所提高，這可能與新院區(qū)正處于建設(shè)期，引起負(fù)債的增加有關(guān)。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，該院的現(xiàn)金比率有所下降，資產(chǎn)負(fù)債率有所增加，償債能力與2016年相比，略有降低。醫(yī)院可以適當(dāng)?shù)倪\用外部資金，來促進其快速發(fā)展，但是負(fù)債較多也會給醫(yī)院帶來償債壓力和風(fēng)險［3］，該院管理者應(yīng)關(guān)注該指標(biāo)。

3．2支出結(jié)構(gòu)

表2反映了該院主要費用支出占總支出的比重。數(shù)據(jù)表明，該院2017年的人員經(jīng)費支出比率比2016年增加了0.48％，達到35.93％，表明醫(yī)院職工福利待遇得到了提升。公用經(jīng)費支出比率反映了醫(yī)院的商品與服務(wù)支出水平占總支出的比重，與2016年相比，2017年該指標(biāo)增加了0.57％，主要原因是隨著醫(yī)院的發(fā)展，如亞專科的建設(shè)、學(xué)術(shù)帶頭人的培養(yǎng)與“高、精、尖”人才的引進等，增加了公用經(jīng)費支出。2017年該院的管理費用率占比為9.66％，僅比2016年增加了0.02％，增幅較小，說明該院對管理費用的控制力度較大。2017年的藥品、衛(wèi)生材料支出占比為53.82％，與2016年相比降低了1.19％，說明該院通過加強管理，進一步降低了藥品與衛(wèi)生材料支出，減輕了患者就醫(yī)負(fù)擔(dān)。通過支出結(jié)構(gòu)分析，可以看出該院對支出的控制力度較大，費用控制較好，原因之一是該院實現(xiàn)了全面預(yù)算管理，通過嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，做到了對成本的事前預(yù)測、事中控制與事后考核，有效節(jié)約了醫(yī)院的成本支出，提升了運營績效。

3．3現(xiàn)金流量

3．3．1現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析通過對現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)的分析，可以明確醫(yī)院的現(xiàn)金來源。表3顯示，該院有97.76％的現(xiàn)金流入來源于業(yè)務(wù)活動，與2016年相比，該比率增加了2.48％，表明該院的運營情況較好。該院在2017年未產(chǎn)生投資活動現(xiàn)金流入。2017年籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金流入的比重為2.24％。以上數(shù)據(jù)說明，該院絕大部分的現(xiàn)金流入來源于業(yè)務(wù)活動，醫(yī)院的總體運營狀況較好。

3．3．2現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)反映了醫(yī)院的現(xiàn)金流向。由表4可見，2017年該院業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占比為96.00％，與2016年相比，該比率增加了2.84％，主要是由于開展醫(yī)療服務(wù)活動支付的現(xiàn)金增加引起的。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占比為2.93％，主要為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置支出。與2016年相比，該比率下降了3.4％，原因是該院邁入穩(wěn)定發(fā)展期，購置資產(chǎn)支出相對減少。2017年籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占比為1.07％，比2016年增加了0.56％，主要是該院因借款產(chǎn)生的還本付息支出增加。上述分析表明，該院大部分的現(xiàn)金支出用于業(yè)務(wù)活動，表明該院的運營情況正常。現(xiàn)金流量分析顯示了該院的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流占據(jù)了整個現(xiàn)金流量的95％以上，說明該院的“造血功能”較強，能獨立創(chuàng)造醫(yī)院發(fā)展所需的現(xiàn)金流量，財務(wù)狀況健康［6］。

3．4凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是杜邦分析體系的核心指標(biāo)，綜合反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況與運營成果。表5顯示，該院2017年的凈資產(chǎn)收益率與2016年相比，降低了0．8％。主要是該院的新病房大樓投入運營等，相關(guān)運行費用支出上升所致。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所降低，說明該院利用資產(chǎn)進行運營的效率有所下降，該院需要加強對資產(chǎn)的管理力度，及時處置無效或不需用資產(chǎn)，以提高總資產(chǎn)利用率。該院的權(quán)益乘數(shù)與2016年相比，增加了0．29，說明該院增強了對財務(wù)杠桿的運用，但應(yīng)及時關(guān)注財務(wù)風(fēng)險控制。

4前景分析

前景分析是哈佛分析框架下的最后一個分析步驟，主要關(guān)注醫(yī)院未來的發(fā)展能力，綜合體現(xiàn)了醫(yī)院的償債能力、盈利能力和營運能力。表6中，該院2017年的總資產(chǎn)增長率同比增加了1.68％，達到15.2％，表明該院的資產(chǎn)增長速度較快，成長性較好。凈資產(chǎn)增長率為0.31％，該指標(biāo)大于零，表明醫(yī)院的發(fā)展是健康的，但與2016年相比，增速有所下降，主要原因可能是該院進入穩(wěn)定發(fā)展期，凈資產(chǎn)增速變緩。固定資產(chǎn)凈值率可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度，也在一定程度上體現(xiàn)了固定資產(chǎn)更新速度及持續(xù)發(fā)展能力。2017年的固定資產(chǎn)凈值率同比增加了16.05％，表明該院資產(chǎn)成新度較高，對未來發(fā)展的準(zhǔn)備充足，成長性較好。

5討論

5.1合理運用財務(wù)杠桿，有效控制財務(wù)風(fēng)險

綜合上述各項分析，該院2017年的資本結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債率達到65.65％，長期償債能力有所降低。適當(dāng)?shù)呢?fù)債說明醫(yī)院可以較好地運用外部資金促進醫(yī)院發(fā)展，但當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率較高時，則會給醫(yī)院帶來較大的風(fēng)險和償債壓力，若這種情況長期未得到緩解，醫(yī)院甚至?xí)萑胭Y不抵債的境地。作為城市三級公立醫(yī)院，醫(yī)院管理者應(yīng)重點關(guān)注該潛在風(fēng)險，合理運用財務(wù)杠桿，有效進行財務(wù)風(fēng)險管控，保障資產(chǎn)的安全完整與保值增值。

5．2引入哈佛分析框架，促進醫(yī)院精細(xì)化發(fā)展

部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在運營管理中，將工作重心放在會計核算方面，財務(wù)分析僅停留在數(shù)據(jù)本身，沒有深入挖掘數(shù)據(jù)背后的原因，很難為管理者提供有效的決策支撐［7］。財務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，突破固有思維，通過借鑒行業(yè)內(nèi)外先進的財務(wù)分析模式，如哈佛分析框架等，對財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行深入挖掘與利用，深入了解醫(yī)院運營狀況，充分發(fā)揮財務(wù)人員在管理決策中的主觀能動性，綜合分析醫(yī)院的戰(zhàn)略環(huán)境、行業(yè)環(huán)境與財務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)測未來發(fā)展趨勢，做到管理的精細(xì)化，為全面提升醫(yī)院綜合管理水平，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

參考文獻

［1］郭云波．哈佛分析框架下醫(yī)院財務(wù)分析的新思維［J］．會計師，2015，12（2）：26－28．

［2］劉剛，曹志鵬．現(xiàn)代財務(wù)分析新視角———哈佛分析框架［J］．交通財會，2015，12（5）：55－58．

［3］王振宇．基于戰(zhàn)略視角的醫(yī)院財務(wù)分析框架、思維和方法研究［J］．衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2017，12（11）：69－71．

［4］崔文彬，唐燕，劉永斌，等．智慧醫(yī)院建設(shè)理論與實踐探索［J］．中國醫(yī)院，2017，21（8）：1－4．

［5］馬廣奇，廉瑜瑾．哈佛分析框架下汽車企業(yè)財務(wù)報表分析———以吉利集團為例［J］．會計之友，2012，12（34）：64－66．

［6］張瑞華，劉志會，何思，等．醫(yī)聯(lián)體下成都市某二級公立醫(yī)院財務(wù)狀況分析［J］．江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2017，28（2）：98－101．

［7］李樂波，馬新麗，高彥兵．新常態(tài)下公立醫(yī)院財務(wù)管理思路探新［J］．現(xiàn)代醫(yī)院，2016，16（3）：317－319．

作者：張澤云 戴智敏 羅慶華 單位：中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)附屬第一醫(yī)院