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摘要：近年來，財務管理已經從企業內部流程性工作逐漸演變成直接參與企業的生產經營活動，而企業財務分析作為對企業經營整體情況的歸納以及總結，也成為現代服務型企業提升運營能力的重要途徑。文章從通信企業所面臨的外部稅務風險及其他經營風險出發，分析了通信企業進行財務分析的重要意義，歸納整理了通信企業目前財務分析體系現狀及其存在的諸如數據的時效性、指標的關聯性、數據的片面性較差等問題，結合目前國內外主流的單因素敏感性分析、多因素分析等財務分析方法，提出了以建立包括產品市場占有率、顧客滿意度、新產品開發能力等指標在內的財務指標體系，指出企業應將財務指標與業務數據相結合分析，并利用大數據分析手段將企業內部數據與外部行業橫向數據及縱向產業鏈環境狀態相結合進行分析等一整套適合通信企業發展的、全面完整的、財務與業務相結合的分析體系的方法與建議，并希望以此為基礎，實現通信企業對于未來經營方向的有效預測，以提升公司應對外部風險能力。

關鍵詞：通信企業；財務風險；財務分析體系

一、引言

財務分析是當前企業財務管理工作中的一項重要內容，其將企業會計核算數據、各類報表數據，以及其他相關的業務系統數據等資料有機的結合起來，運用一系列專門的分析技術和分析方法。對企業過去的、現在的有關籌資活動、投資活動、經營活動以及分配活動過程中所反映出的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價，從而揭示企業運營管理過程中存在的問題，進而預測企業未來可能出現的經營風險、財務風險，最終為管理者的經營決策提供準確可靠數據支持。財務分析在西方的發展已經有近百年的時間，早在20世紀50年代，美國就建立起了投資分析、經營分析的財務分析系統。而我國是在2000年之后才開始有部分企業引入該方法。隨著經濟的不斷發展，財務分析受到越來越多企業以及其利益相關者的重視。例如華為就提出了價值型財務部門的要求：要求財務部門能夠為業務部門提供決策支持，發現業務部門流程和制度上的缺陷，完善運作邏輯，以指導業務部門做得更好；能夠發現企業管理中的問題，從財務角度出發為企業制度出謀劃策；還能通過對競爭對手財務數據的分析，掌握對方動態，為企業決策提供戰略支持。暨華為的財務部門能夠在公司的執行控制、績效評價、未來規劃、經營決策等智能化的工作方面發揮應有的作用。而世界經濟一體化的發展背景以及大數據時代的來臨，也對企業精細化管理的提出了更高的要求，要求企業能夠將經濟活動過程中所掌握的冗雜的、各自獨立分離的數據，與財務核算、報表數據有機的結合起來，建立起完整的、獨立的、適應企業發展的全面的財務分析體系。

二、財務分析的重要意義

目前，財務分析受到了大多數企業的重視，主要原因有以下幾點。首先，隨著互聯網經濟的快速發展，經濟活動中常常充斥著大量的信息、數據。企業可通過合理、有效的數據收集手段，從大量冗繁的信息、數據中，抽取出企業經營管理過程中需要的重要信息，進行精準的分析評價，進一步推動企業發展。如電信企業可以通過業務系統，抽取出不同用戶每月上網流量情況，分析其不同APP應用使用流量的情況，推測出客戶的消費偏好。通過對比用戶購買的套餐，進而指導業務人員根據客戶需求，通話電話營銷、網絡推送等多種方式，對客戶進行不同類型話費套餐業務的精準營銷，以提高話費套餐營銷的成功率，從而提高企業業務收入水平。其次，從稅收管控的角度看，營改增的推行、金稅系統的上線完善、各類財稅管理文件規定的相繼出臺使企業外部管理部門對于企業精細化管理要求越來越嚴格，企業所面臨的外部風險加大。這也要求企業在經營過程中，不能僅注重經濟業務事后的分析，也要著眼于經濟業務的事前、事中控制。將業務數據與財務數據結合，以財務分析結論指導企業開展業務活動，并對財務分析系統中的關鍵點進行控制，引導企業規避外部各類風險，促進企業的良性發展。

三、通信企業財務分析體系現狀及存在的問題

（一）通信企業財務分析體系現狀通信企業的收入方式具有多樣性，既包括廣大的公眾用戶，也包括各種企業、事業、政府等集團用戶。而且收入的科目也存在不同的類型，包括通信服務費、系統集成費、IDC租賃費等等。相應的在財務支出方面，主體是人員工資部分，但同時也存在大量設備、材料、勞務分包等支出項。整體看來，財務數據的來源相對其他現代服務業企業來說更為復雜。目前大多通信企業財務分析由會計核算人員發起進行。分析使用的數據，多采用會計核算處理后所形生的財務數據，數據滯后。分析形式多采用指標分析以及統計比較相結合的方式。分析所采用的指標多由財務部門與業務部門根據企業的發展特點共同設定，按每周、每月一次等頻次進行指標的計算、對比。比較的數據主要有本年與上年數據的同比、本月數據與上月的環比、實際經營情況與預算的對比、財務數據還原后，與業務量數據的對比。對比后，計算得出變動額以及變動率。重點關注變動額、變動率有大幅波動的項目，再進行細化分析。如出現特殊業務形式、特定需求時，會臨時增加單項分析。

（二）通信企業財務分析體系存在的主要問題1.財務分析的時效性較差財務指標和數據，大多采用月報、季報、半年報、年報的形式對外報出，由財務指標引導的財務分析，也采用同樣的頻次。這種頻次往往滯后于業務快速的發展變化，所以對于這樣的財務分析，僅僅能夠起到事后管控的作用，而不能隨著業務發展對具體業務進行時時控制。而隨著互聯網信息的不斷發展，以及大數據技術處理手段的日趨完善，為企業財務人員進行實時的財務分析提供了可能。目前，通信企業都建立起了企業內部的中心數據平臺，將會計信息系統與業務管理信息系統結合。基層業務人員在辦理具體業務時，業務管理系統可以實時的將業務人員錄入的信息，如用戶開戶的姓名、身份證號、家庭地址、套餐內容等，整合集中至企業中心數據平臺。不同級別的財務分析人員，根據不同權限從中心數據平臺抽取分析需用的數據，經過計算分析判斷后，形成直觀可視的分析結論。如企業收入預期、備品備件的庫存儲備、裝機人員的工作負荷等，以滿足企業管理者對于財務分析時效性的需求。2.指標之間的關聯性不好企業是一個綜合性的整體，而單個的指標分析只能反應單獨的問題。目前財務分析指標之間沒有勾稽關系，不能把相互依存、相互作用的多個重要財務指標結合在一起。從企業經營系統的整體角度來看，無關聯的指標分析無法對整個企業做出系統的全面的評價。從業務特點來講，目前大多通信企業的業務都為復合型業務，業務種類多達百種。對于公眾用戶，大多為套餐業務，不同套餐業務之間有著較大的差異性和和互斥性。對于以上這樣復雜的業務類型，需要的是復合型分析，簡單的單個指標分析不能夠滿足分析需要。3.分析數據存在片面性傳統財務分析往往以財務報表數據為出發點，經過運算，得出可以量化的指標進行分析。這樣的分析方式，僅僅對可以采用貨幣計量的因素進行分析，對于經營活動中產生的，無法進行貨幣計量的非財務數據，并未進行分析。如對于集團用戶來說，通信企業給客戶提供的是整體題解方案，包括專線、云、物聯網等，業務之間的依托關系很強。忽略了這些非財務數據在分析中的重要作用，財務人員不能將業務人員所掌握的業務數據合理的調出，并與財務數據結合，共同分析，無法達到精準分析目的。4.財務分析手段落后企業日常經營所能掌握的數據是大量的、含蓋各個方面的。但在進行財務分析時，往往由于可能僅僅擁有基礎財務軟件，導致財務人員面對數量巨大的數據時無從入手；或者由于數據分散在不同的系統當中，只能憑借分析習慣選取數據，造成選取的分析數據片面，最終導致分析結論與實際經營情況不相符。此外，對于同一類名詞，財務數據使用的術語與實際業務使用的術語有不一致的問題，導致財務人員無法理解實際業務的具體情況。

四、建立有效企業財務分析體系的方法及途徑

針對以上問題，企業只有建立一套有效的財務分析體系，才能正確的處理好內部外部各項財務關系，并提高企業整體管理水平和提升整體價值服務。

（一）建立財務指標體系傳統的企業的財務分析指標體系主要包含三個方面：償債分析指標、營運分析指標、盈利分析指標。償債能力分析指標，反映企業在一定時期內償還債務的能力；營運能力分析指標，反映企業的綜合運用各項資產以賺取利潤的能力；盈利能力分析指標，反映企業綜合賺取利潤的能力。良好的營運能力是盈利能力、償債能力的關鍵前提條件；其中盈利能力是企業發展的保證。將三方面的指標相互配合，通過定期的對三類指標的跟蹤計算，可以基本把控企業的運行情況。如：采用杜邦分析的方法，制作適合企業的杜邦圖，整理出數據后，按照單個指標從上往下具體分析，直至分析到最底層的指標，可以憑借數據分析，得出對企業利潤有影響的指標；然后可以做進一步的深層次分析，如單因素敏感性分析、多因素分析等。但僅僅有這三方面的基本指標，還是遠遠無法達到精準分析的目的。為此，在企業現實工作中，還需要額外增加一個與企業特點相適應的“經濟分析指標”。比如通信企業財務分析中可以增加勞產率指標、人均創收（創利）指標、人工成本占收入之比指標等。勞產率指標，以及人均創收（創利）指標的加入，可以有效的衡量單個員工的創收情況，進而確定不同的部門，人員配置是否合理，得出的結論可以更好的指導安排人力資源的合理配置。人工成本占收入之比，可能衡量人工成本支出情況的合理水平，比如對于人員密集的呼叫類業務，采用人工成本占收比指標，可以直觀的反映人工成本與收入的配比情況，從而能初步判斷人員配置的合理性。將不同的財務分析指標結合起來，搭建起適合企業的財務指標管理體系，可以更好將分析指標為企業所用。將四個層次的財務指標互相配合，形成企業的常規分析的有效手段，可以反映固定業務不同時期可能出現的各類問題。

（二）將財務指標與非財務指標相結合由于財務指標是一定期間、特定時點企業經營成果的貨幣表現，所以財務指標更注重對經營成果的考察，而忽略經營成果產生的原因，無法反映創新和學習方面的績效，對智力、人力資源等無形資產的度量不夠。而非財務指標著重描述企業的內部營運過程和外部環境變化，更注重企業未來的發展能力，反映的往往是與企業戰略目標相關的信息。將財務指標和非財務指標相結合，能夠更加全面地反映企業的發展動向，滿足企業戰略需要，實現企業價值最大化。例如借鑒財務管理中的平衡計分卡的管理思想，平衡財務指標與非財務指標、平衡動因性指標與結果性指標、平衡企業戰略目標與員工可執行指標，從財務核算、客戶管理、內部運營管理、員工的學習與成長等多個維度，將企業的財務戰略落實為可具體操作的衡量指標，引入產品市場占有率、顧客滿意度、新產品開發能力等指標，形成一套具有操作性、指導性、完整性的評價指標體系，在企業經營決策過程中更好地發揮作用。例如：通信企業客服呼叫業務，可以按照業務流程，劃分不同的業務活動單元。首先，對各業務單元進行戰略環境掃描，繪制戰略計劃表，分解戰略指標，確定可操作的具體指標，并將具體指標與業務人員相關聯，將指標變成指導每名業務人員的日常工作的具體可執行標準；其次，在日常業務中，將分解后的戰略指標作為動因性指標，將可衡量的各類財務及非財務指標作為結果性指標，對日常的業務工作進行考核。在這個過程中，及時關注各類指標，尤其注重時效性強的各指標。

（三）應將企業內部數據與外部行業環境結合分析隨著政府的統計、稅收等信息的不斷公開，以及各類專業咨詢公司的報告，企業可以及時取得行業經營數據，通過與行業標桿企業進行對標、將行業數據與企業內部經營數據進行比較分析等的各種分析方法，及時找到企業與行業標準的差異以及與標桿企業的差異，并分析差異原因，找到解決辦法。可以指出企業經營問題所在，并找出解決對策，落實具體責任。在與同行業企業進行橫向對比的同時，也可以根據上下游關系進行縱向分析。如設備制造商的平均制造成本如果整體處于下降趨勢，則可以在編制采購預算的時候對該科目金額進行下調。如該設備后期屬于集成項目的要件提供給上期客戶，則在進行投標時可采用低于歷史報價的方式，爭取更多的競爭優勢。

（四）將各類分析數據進行歸類整理并繪制圖表，預測未來走向企業通過指標體系進行分析對比后，會形成多種維度的分析結論進而需要將不同的分析結論進行歸集整理。首先，應按照分析結論所反映的經營問題的重要程度，對分析結論進行“重要、非重要”的歸集，形成分析報告時，應著重于重要問題的描述。其次，按照分析數據反映的不同經營階段的問題，將分析結論進行歸集，將反映共同問題的同類結論匯總到一起，在報告中集中描述。再次，找到各類分析指標所指向的問題根源，尋找經營問題產生的原因，提出可供解決問題的建議，并預測未來的發展變化的可能性。最終，將數字化的分析結論采用網頁化等方式，轉換為可視化的圖表形式，使分析結論清楚明晰，便于報告使用者進行經營決策。

五、結語

本文闡述了企業財務分析的特點，歸納整理出通信企業財務分析過程中存在的問題，并針對問題提出了相應的解決辦法。財務分析是現代企業財務管理的重要手段之一，通過充分利用財務數據、恰當引入非財務數據，構建分析指標系統等措施，可以構建適合企業的合理有效的財務分析體系，提高財務分析質量，及時反映業務問題、合理防控財稅風險，進而為企業管理層經營決策提供重要依據，為企業的可持續發展提供有力保障，以推動企業建立適合的現代企業財務分析體系，提升公司風險應對能力。

參考文獻：

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作者：陳茗 單位：北京電信發展有限公司