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一、構成財務理論邏輯起點的基本標準

1.邏輯起點必須具有內生性。首先它作為一個獨立的財務范疇必須是理論體系的基本組成要素,不能置身于理論體系之外,其次它是財務理論最基本的出發(fā)點,是財務理論體系中其他理論建立的基礎,所以它應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣,它才可能成為整個財務理論研究的主線,從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2.邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點,需要其本身的可知性,如果研究起點本身就模糊,推理出的其他范疇就必然模糊,構建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實踐的檢驗。

3.邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境。財務系統(tǒng)是一個由多要素有機構成的開放的信息系統(tǒng),與財務環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財務系統(tǒng)與財務環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介,只有通過財務理論的邏輯起點的連接,才能從復雜的會計環(huán)境抽象出某些內容供財務系統(tǒng)處理;也只有通過這個橋梁建立起來的財務系統(tǒng)才是嚴密而有用的財務系統(tǒng),由此構建起來的財務理論體系才是嚴密而科學的理論體系。

4.邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務理論與財務實踐。現(xiàn)代財務理論研究不僅注重規(guī)范性研究,更注重實證性研究,從而使現(xiàn)代財務理論更具實踐性和可操作性。又因為財務理論是從財務實踐中來,又反過來指導財務實踐,并在財務實踐中得到檢驗,從而不斷完善和發(fā)展,這決定了財務理論的邏輯起點不僅要在財務領域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用,還必須將財務理論和財務實踐密切聯(lián)系起來。

二、當前學術界對財務理論邏輯起點觀點的評述

1.本質起點論。“這種觀點形成于20世紀80年代我國財務理論初建時期。當時對財務的存廢問題存在很大的爭議,財務理論工作者在形成財務獨立論的過程中,從財務的本質研究出發(fā),奠定了財務理論的基石(郭復初,1997)。”持這種觀點的學者認為,“財務本質是財務理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個。”、“本質是事務的內在聯(lián)系,財務本質是財務活動區(qū)別于其他活動、財務管理學,區(qū)別于其他學科的根本標志(張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星,1999)。”、“以財務本質作為研究財務理論的邏輯起點,正是理論結合實際,理性認識源于感性認識的體現(xiàn)(楊淑娥、王愛芳,2000)。”雖然財務本質體現(xiàn)了財務的內在規(guī)律性,是推理論證其他范疇的基礎之一。但由于財務本質是一個純粹的理論范疇,它不能聯(lián)系財務系統(tǒng)與財務環(huán)境、財務理論與財務實踐,并且它如同真理一樣,無法讓人們完全懂得,只能無限地接近,即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點。

2.環(huán)境起點論。“環(huán)境決定一切,存在決定一切。財務目標都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務現(xiàn)象的一種認識,有什么樣的財務環(huán)境,就必然有什么樣的財務理論(陳興述,2000)。”、“財務管理環(huán)境是對財務管理有影響的一切因素的總和。”、“有什么樣的理財環(huán)境,就會產(chǎn)生相應的理財模式,也就會產(chǎn)生相應的財務理論體系(王化成,2000)。”但筆者認為將其作為邏輯起點是不合適的,因為財務環(huán)境只是研究財務理論的背景,是財務理論形成和發(fā)展的外部條件,而不是財務理論本身的基本內容和基本要素。而且,財務環(huán)境雖具有可知性,但它不能將其自身與財務系統(tǒng)聯(lián)系起來,更不能聯(lián)系財務理論與財務實踐,也不能推導出其他財務范疇。

3.假設起點論。“任何一門獨立學科的形成和發(fā)展,都是以假設為邏輯起點的,然而在財務學中卻忽略了這一點”、“假設對任何學科都是非常重要的,因為它為本學科的理論和實務提供了出發(fā)點和奠定了基礎(陸建橋,1995)。”由于財務假設是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設定,故財務假設具有聯(lián)系財務理論和財務實踐、聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境的功能,并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務范疇,即不是財務理論的基礎要素。因此將其作為邏輯假設也是不合理的。

4.產(chǎn)權起點論。“產(chǎn)權作為一切經(jīng)濟制度的基石,對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用,財務管理作為意向經(jīng)濟管理活動,必然收到產(chǎn)權結構的制約,不同的產(chǎn)權結構形成不同的財務管理模式,可以說,產(chǎn)權結構決定了企業(yè)的財務管理,因此,研究財務管理應從產(chǎn)權結構著手(王仲兵,1994)。”但產(chǎn)權結構本身并不是一個財務范疇,無法從中推出其他財務范疇,更不用說對其他標準的滿足了。

5.目標起點論。“任何管理都是有目的的行為,財務管理也不例外,只有確定合理的目標,才能實現(xiàn)高效的管理,我認為,適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求的財務理論結構應是以財務管理的目標為出發(fā)點(王化成,1994)。”、“財務目標具有內生性,不是財務系統(tǒng)之外的范疇,而是財務理論中最簡單,最基本的范疇。”、“理財目標能夠很好地聯(lián)系財務系統(tǒng)和理財環(huán)境”、“理財目標能夠將財務理論和財務實踐較好地結合(李勝楠,2002)。”

6.本金起點論。“所謂本金,是指為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金,具有流動性與增值性等特點(郭復初,1993)。”、“本金是財務理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準,彌補了前述不同起點理論的種種不足(郭復初,1997)。”

三、構建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論

通過對以上各種不同起點理論的分析,筆者認為,應以財務本金為財務基礎理論的邏輯起點,以財務目標為財務應用理論的邏輯起點,并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財務環(huán)境下來構建新的財務理論的邏輯起點。

1.財務本金是財務基礎理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金,具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟效率的過程,是本金的運動軌跡,也是財務資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別,由本金的概念可引出財務本質是本金的投入收益理論,從而貫穿與連接財務的內容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論,即本金具有內生性,是推理論證其他財務基礎理論范疇的基礎。因此,將本金作為財務基礎理論的邏輯起點是恰當?shù)摹?/p>

2.財務目標是財務應用理論的邏輯起點。首先,財務目標符合構成財務理論邏輯起點的四個基本標準,即:①財務目標是財務環(huán)境對財務系統(tǒng)的要求的反映,也是財務系統(tǒng)滿足財務環(huán)境的要求的標準,因此財務目標能夠聯(lián)系財務系統(tǒng)和財務環(huán)境。②財務目標在理論上部分的決定了財務系統(tǒng)實現(xiàn)財務目標所需的保證系統(tǒng),包括財務假設、財務原則和財務方法,在實務上引導著財務系統(tǒng)的運行,因此財務目標是聯(lián)系財務理論與財務實踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財務目標,但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應,它能為人們所知,因此財務目標具有可知性。④財務目標也是推理論證其他財務范疇的基礎之一。其次,財務目標理論是通過理論與實踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結合而形成的,它最能反映財務應用理論的行為目的。第三,財務應用理論包括行為理論和規(guī)范理論,而財務目標是行為理論的活動起點和終點;而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財務行為,使其達到行為目標;以目標理論為起點能使行為理論和規(guī)范理論之間構成相互聯(lián)系、邏輯嚴密的財務應用理論結構。由此可以看出財務目標作為整個財務系統(tǒng)運行的導向,能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。3.財務本金和財務目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中,統(tǒng)一在特定時空條件下的財務環(huán)境中。財務環(huán)境是研究財務理論的背景,是財務理論形成和發(fā)展的外部條件,并且和財務目標共同決定財務對象。因此,將財務本金和財務目標統(tǒng)一在同一財務環(huán)境下來構建新的財務理論的邏輯起點才能構建起系統(tǒng)完整的財務理論。

4.財務理論結構的構建

雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足,而且可以揚長避短,充分發(fā)揮本金起點論和目標起點論的優(yōu)勢,使得以此構建的財務理論體系更加完整,內涵和層次更加清晰。現(xiàn)初步提出我國財務理論結構的框架構建:

財務環(huán)境

財務本金理論

財務基礎理論

財務本質理論

財務職能理論

財務對象理論

財務環(huán)境理論

財務主體理論

財務假設理論

財務學科理論

財務發(fā)展史

行為理論

籌資理論與方法

投資理論與方法

收益分配理論與方法

財務目標理論

財務應用理論

規(guī)范理論

約束規(guī)范

組織規(guī)范

激勵規(guī)則

主要參考文獻:

1、程德興、王振玉.試論財務管理理論研究的邏輯起點2、陳興述.論財務管理理論結構的邏輯起點與基本框架.理論探索,2000:7:8~10新晨

3、郭復初等.財務通論.第1版.上海:立信會計出版社,1997:212

4、李勝楠.試論現(xiàn)代財務理論研究的邏輯起點.財會月刊,2002:1

5、陸建橋.試論財務假設.四川會計,1995:2

6、宋慧莉.財務理論邏輯起點及理論體系初探.財會研究,2003:2:32~34

7、王仲兵.謅議證券市場財務公開制度.黑龍江財專學報,1994:4

8、王化成.論財務管理的理論結構.財會月刊,2000:4

9、楊淑娥、王愛芳.論財務理論研究的邏輯起點及體系構建.當代經(jīng)濟科學,2000:2:80~83

10、張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星.試論構建財務管理理論體系的邏輯起點.理論探討,1999:11:16~18

[摘要]財務理論的邏輯起點是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇,是構建財務理論體系的基礎。但關于邏輯起點的認識還存在著很大的爭論,本文在提出了邏輯起點的標準的基礎上,通過對目前的主要觀點的分析評價,提出了以財務本金和財務目標為起點的雙邏輯起點論。

[關鍵詞]財務理論邏輯起點財務本金財務目標