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摘要：隨著公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的建立和醫(yī)院管理職能的轉(zhuǎn)變，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將從關(guān)注收入和結(jié)余轉(zhuǎn)變到重點關(guān)注醫(yī)院財務(wù)狀況。本文主要討論以下3個問題：醫(yī)院院長為什么要解讀和運用財務(wù)會計報告；如何快速看懂財務(wù)會計報告；資金管理控制案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計劃控制。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)會計；報告；運用

所謂財務(wù)會計報告，通常稱為會計報表、財務(wù)報表、會計報告、財務(wù)報告等等。按照會計法以及國際會計準則的規(guī)范定義，我認為把它稱為財務(wù)會計報告比較準確。財務(wù)會計報告有2大功能：(1)披露財務(wù)狀況；(2)確認經(jīng)營效益。

一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運營透視

醫(yī)院業(yè)務(wù)運營過程包括籌資、投資、經(jīng)營3個階段。在業(yè)務(wù)運營過程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營目標，首先是通過利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費用，也就是投資過程，將籌集的資金運用于業(yè)務(wù)運營過程；在業(yè)務(wù)運營過程中，通過提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結(jié)余，再經(jīng)過結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運營的資本循環(huán)過程，如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，使醫(yī)院業(yè)務(wù)運營連續(xù)不斷的進行。在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務(wù)管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會計工作；會計工作的結(jié)果形成財務(wù)會計報告；最后是財務(wù)會計報告的運用。

二、快速看懂醫(yī)院財務(wù)報告的方法

醫(yī)院院長需要看懂和運用財務(wù)會計報告的3點理由：(1)會計法規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作、會計資料和財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)?！?會計法第4、21條)。(2)看不懂財務(wù)會計報告是這種通用的商業(yè)語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進行有效的溝通。(3)了解、掌握和控制醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營效益乃至整個經(jīng)濟運行情況，提高管理水平的重要工具。院長快速看懂醫(yī)院財務(wù)會計報告的6個步驟：(1)了解財務(wù)會計報告組成與功能。(2)熟悉指標內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。(3)重點報表結(jié)構(gòu)和重點指標。(4)找出關(guān)鍵指標和問題指標。(5)問題指標解釋及其原因。(6)針對問題采取管理措施

(一)通過財務(wù)會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能——它們披露了些什么會計信息？首先，通過財務(wù)會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務(wù)會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細化，由資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支表等5份會計報表組成。其次，我們再看看財務(wù)會計報告的功能：(1)會計報表部分資產(chǎn)負債表：披露醫(yī)院財務(wù)狀況，即資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的信息。收入費用總表：披露醫(yī)院全部收入、費用及結(jié)余的實際情況的信息醫(yī)療收入費用明細表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目的實際情況的信息?，F(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。財政補助收支情況表：反映財政補助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。(2)會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。(3)財務(wù)情況說明書：以文字說明形式披露醫(yī)院財務(wù)狀況。

(二)在會計專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結(jié)構(gòu)、指標項目的含義及其內(nèi)容

(三)選擇資產(chǎn)負債表、收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表這3份報表作為重點要讀懂的會計報表1.資產(chǎn)負債表(1)結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成：左邊是資產(chǎn)，按各項資產(chǎn)的流動性大小分別列示它們的構(gòu)成指標；右邊分2大部分：負債和凈資產(chǎn)。負債是醫(yī)院欠別人的錢；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。平衡公式：資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)資產(chǎn)負債表及其平衡公式是整個現(xiàn)代會計學(xué)的基礎(chǔ)。(2)重點指標直觀指標：貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款、負債合計和凈資產(chǎn)合計。構(gòu)成指標：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率。2.收入費用總表結(jié)構(gòu)：項目、本月數(shù)、本年累計數(shù)直觀指標：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費用、醫(yī)療結(jié)余分析指標：醫(yī)療收支結(jié)余率＝醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%3.醫(yī)療收入費用明細表(1)結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項構(gòu)成指標；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項構(gòu)成的指標。(2)重點指標直觀指標：醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本構(gòu)成指標：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費占醫(yī)療成本比、管理費用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。

(四)對財務(wù)會計報告中，與財務(wù)狀況、經(jīng)營效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標”，以及那些變化異常的“問題指標”要重點關(guān)注主要從《會計報表附注》“會計報表重要項目及其增減變動情況的說明”和《財務(wù)情況說明書》中找出。

(五)針對會計報表中非正?；蛘卟町愖兓^大的“問題指標”，要求有關(guān)責(zé)任部門作出解釋，查清出現(xiàn)問題的原因(六)根據(jù)管理目標的要求，對“問題指標”采取管理控制措施控制手段：預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標責(zé)任控制等等。醫(yī)院院長應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項財務(wù)狀況指標：1.凈資產(chǎn)負債率＝負債合計/凈資產(chǎn)合計(評價標準：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款)。2.凈資產(chǎn)增長率=(期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn))/年初凈資產(chǎn)(評價標準：負數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高)。3.近期現(xiàn)金支付能力=(期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金)/本期需要支付現(xiàn)金額(要求：最低1.5；一般1.8；高2.2)。

三、運用財務(wù)會計報告的案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計劃控制技術(shù)

目的：通過現(xiàn)金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財務(wù)狀況。主要特點：(1)年度預(yù)算的具體化；(2)從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細化；(3)目標控制的責(zé)任化。程序與方法：(1)確定現(xiàn)金流量控制目標；(2)編制現(xiàn)金流量計劃；(3)現(xiàn)金流量計劃指標的分解與歸口管理；(4)歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計劃；(5)財務(wù)部門定期(每周或每旬)同院長進行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況分析報告；報告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問題，建議應(yīng)采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。(6)按月在院辦公會議上分析和反饋現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況。

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作者：劉明兆 單位：桂林市人民醫(yī)院