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隨著全球經濟結構的日益復雜，在我國一些企業管理層面上發生的財務舞弊現象也是日益嚴重，這就給企業財務審計工作帶來了重大的挑戰。為了更加切實有效地開展企業財務核算和企業財務審計工作，應對企業不斷面臨的新風險，新企業會計準則體系、新審計準則體系就在這樣的環境要求下應運而生了。

一、新企業會計準則中的重大變化

1、公允價值的變化在新企業會計準則體系中有17項具體準則涉及到公允價值計量，幾乎占到38項具體準則的50%，同時對公允價值的變動計入資本公積和當期損益的項目也作出了嚴格的限制。因此，2007年1月1日以后上市公司對于可供出售的金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益等金融資產的持有利得、債務重組損益和非貨幣性資產交換損益等，由于引入公允價值計量和確認，這些損益中不可否認的是很大一部分具有全面收益的性質。當然，這種對于公允價值的損益確認由于部分尚未完全實現，也會帶來很多的問題。

2、資產減值的變化由于社會環境和法律制度的不完善，我國的新企業會計準則和國際企業會計準則在實質上還有一定的差異性。這樣做也是切合我國實際國情的，主要目的就是為了堵住上市公司進行利潤造假的漏洞，防止進行盈余操縱。鑒于此，新企業會計準則中還提出了“資產組”的概念，即企業不能單獨確定單項資產的可回收金額的，必須以“資產組”為基礎，且一經提出就不得隨意更改，在各會計期間也必須保持一致。同時，新企業會計準則關于長期股權投資和固定資產、在建工程、無形資產等長期資產的減值準備一經計提，則不得再進行沖回，即使計提后出現價值回升也不得轉回。這些規定都是為了遏制上市公司利用資產減值的方式來進行盈余操縱而設立的。

3、企業自由選擇權的變化新企業會計準則對會計政策的自由選擇權給予了相當程度的放大。中國企業越來越多地走向國際市場，為了與國際企業會計準則接軌，發揮企業更多的專業判斷力，新企業會計準則提供了原則性的導向，使企業可以根據自身情況選擇多元化的會計政策。

4、債務重組的變化新企業會計準則對于企業的債務重組有相關規定，即關聯方企業間的債務重組收益計入資本公積。而在原企業會計準則中債務重組收益是被允許計入當期損益的，這也成為一些上市公司為了實現和操縱利潤而使用債務豁免、股權劃轉和不良資產剝離、資產置換等方式進行債務重組的常用手段。這些都是常見的“貓膩”。學過經濟學的都知道利潤是不可能由資產整合產生，它只是一種剩余價值，債務重組的溢價充其量是一種債權人的“贈與”，而不是企業經營產生的剩余價值，應作為利得計入資本公積。

二、新企業會計準則下企業財務審計工作的發展與轉變

企業財務審計工作在企業的各項經濟活動中占有重要地位，隨著經濟全球化的發展及我國市場經濟體制的不斷完善，在新企業會計準則下，企業財務審計工作面臨著重大挑戰。

1、企業財務審計的作用和依據(1)企業財務審計是指審計人員對企業資產、負債和損益的真實性、合法性、效益性進行審計監督，對企業財務報表所反映的信息作出客觀、公正地評價，并形成審計結論及出具審計報告等系列的經濟活動。其目的是審查和評價企業的經濟活動，發現和揭露經濟活動中的錯誤和舞弊行為，以促進企業經濟管理水平和經濟效益的提高。(2)企業財務審計的依據是審計人員對審計對象的行為、性質作出客觀判斷的準繩，具體包括：①國家法律、法規，如民法、稅法、公司法、會計法、審計法等用于規范社會經濟行為的法律、法規。②企業會計準則、財務通則等財務規定、制度等。③企業及其主管部門制定的預算、計劃、合同、目標等內部文件資料。④質量技術部門、行業主管部門和企業制定的業務規范和技術經濟標準，如原材料定額、技術規程、人員定額等。

2、新企業會計準則下企業財務審計工作的發展與轉變

(1)所得稅審計面臨新挑戰。所得稅準則加大了所得稅會計核算難度，特別是在企業確認遞延所得稅資產時，在判斷后期能否可抵扣時增加考慮了許多不確定性的因素。新企業會計準則第18號（所得稅）的應用指南規定在確認由可抵扣性差異產生的遞延所得稅資產時，應當以在未來期間很可能取得的應納稅所得額為限用以抵扣暫時性差異。又因為新企業會計準則中大量地引入了公允價值，所以財務會計利潤與納稅申報的“應納稅所得額”已經漸行漸遠了。再加上目前中國并不存在公開活躍的交易市場，投資類產品的公允價值也存在不能權威判斷認定的問題等，都對所得稅的審計帶來了新的挑戰。

(2)正確理解和應用新企業會計準則。在審計工作過程中，審計人員應熟練掌握新企業會計準則和新審計準則兩個準則體系，因為部分具體審計準則是與企業會計準則密切聯系的。同時新企業會計準則是基于會計核算基礎的，這對審計人員來說是一個很大的挑戰。新企業會計準則的理解和應用、企業自由選擇權的放大等對企業產生的影響，將對企業財務審計工作產生一個巨大的推動力。目前我國上市公司的信息披露質量、隱藏的審計風險，都為我國的制度基礎審計和風險導向審計提供了豐富的研究對象，這些都應該成為企業財務審計人員未來研究和關注的方向。

(3)注重實質重于形式。盡管新企業會計準則盡力遏制了報表重組的現象，但事實上，若審計人員只注重形式上的債務重組經濟現象，就很可能被形式上的交易事項所蒙騙，從而造成審計不力，給企業和財務審計工作帶來很大的風險。這就要求審計人員在進行審計時要更加重視和檢查實質情況，注重實質重于形式，恰當地出具審計意見。

(4)對審計人員的素質提出更高要求。企業所處的行業和審計人員自身的業務能力等因素直接影響審計人員職業判斷的正確性。因為企業所處行業擁有不同的企業生命周期和不同的產品生命周期，企業資產可收回金額和資產減值準備的確定在不同行業、不同企業之間也可能產生很大的差異，上市公司的情況則更為復雜。同時由于審計人員本身的業務能力、知識面等問題，審計人員職業判斷的偏差就有可能造成較大的分歧，所以補充相關行業知識和生命周期理論等知識對于審計人員來說是非常必要的。

3、淺析在新企業會計準則下如何加強企業財務審計

(1)認真進行審前調查。審前調查是審計人員了解企業基本情況的重要環節。主要調查內容有：企業管理體制、人員編制、內控制度、財務機構工作情況和涉及財務指標的工作計劃、財務預算、具體會計準則適用范圍等，通過對這幾方面的調查主要了解被審計單位的主要經營范圍、經濟事項、流向和新企業會計準則執行和遵循的程度等。

(2)重視對內控制度的檢查、評價。對企業內控制度進行評審是企業財務審計的一項基礎工作，完善的內控制度在一定程度上可以減少錯誤、舞弊和審計風險。因此在審計過程中重視對企業內控制度的薄弱環節進行審計檢查，既能提高審計效率，又能節約審計時間，降低審計成本。

(3)加強現場監盤和觀察。監盤是審計人員通過對各種實物資產、有價證券、貨幣資金等有形資產的實物盤點進行現場監督的活動，以抽查方式確定有形資產是否真實存在，是否賬實相符，進而可查明有無短缺、毀損、貪污等問題存在；對于貴重物資，可詳細抽查復點。同時通過現場觀察，結合新企業會計準則相關規定，可勘測、分析和判斷有形資產是否存在減值因素及計提資產減值準備。

三、總結

這部新企業會計準則是于2007年1月1日起開始正式實施的。新企業會計準則中引入了公允價值、生物資產、套期保值等新內容，強調企業的自由選擇權和準則的原則指導性，這也是國家規范企業會計核算的重要一步。雖然新企業會計準則在很多方面擴大了企業可能操縱會計信息的空間，但同時也對審計人員提出了更高的要求，要求審計人員須更加深刻地理解新企業會計準則的實質和精髓，掌握我國相關的法律法規，提高自身的業務能力和道德素質水平，出色地完成審計工作。