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摘要：隨著信息化手段的不斷發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)廣泛在各領域推廣應用，如何運用現(xiàn)有的信息化手段，將相應歷史財務審計的數(shù)據(jù)區(qū)塊并存儲起來，形成財務審計中心化賬本，以便加強對企業(yè)經(jīng)營行為、賬務信息追蹤，及時對業(yè)務的規(guī)范合規(guī)合法和真實性進行檢查，推進財務審計工作的實時化跟進有一定的研究意義。

關鍵詞：區(qū)塊鏈；財務審計；信息化

一、引言

科技是第一生產(chǎn)力，新時代的革命是一場科技的革命。近年,各種信息化技術(shù)層出不窮，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、大數(shù)據(jù)、共享中心、人工智能、區(qū)塊鏈等等，大家都耳熟能詳。隨著科技革命的不斷深入，財務審計領域也受到了極大的影響，目前大家更多關注于如何運用信息技術(shù)手段提高核算決算和效率，輔助開展決策分析，較少關注財務審計信息化的研究。財務審計是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、健康發(fā)展的有力保障，主要包括日常審計和專項審計，內(nèi)容涉及：內(nèi)控制度建立和執(zhí)行、會計基礎工作、資金管理、資產(chǎn)管理、審計問題整改等，數(shù)據(jù)傳遞的及時性、準確性、合法性、規(guī)范性等方面，涵蓋面廣、要求高。但是目前，在此領域信息化手段功能不足，主要功能僅限于從財務系統(tǒng)中獲取基礎數(shù)據(jù)，無法滿足審計人員對信息化的需求，日常財務審計主要采取抽派人員至現(xiàn)場檢查的方式進行審計、事后再整理存在問題的方式，審計數(shù)據(jù)多以電子數(shù)據(jù)形式存在，電子數(shù)據(jù)的信息化管理平臺相對落后封閉，時效性相對有限。由于現(xiàn)階段審計數(shù)據(jù)只屬于單一平臺，與其他平臺難以進行審計數(shù)據(jù)交叉對比，在追溯歷史、確認真?zhèn)巍⒎阑即鄹摹①Y料歸集整理等方面得到的技術(shù)支持嚴重不足。同時現(xiàn)代審計的模式已從傳統(tǒng)的賬務審計轉(zhuǎn)為賬務和現(xiàn)場事實業(yè)務相結(jié)合的審計，這就對審計人員的各行業(yè)專業(yè)知識的了解有一定的要求。而區(qū)塊鏈信息技術(shù)的出現(xiàn)，則可以滿足財務審計在此方面的迫切需求，提高日常財務審計的效率效果及行業(yè)專業(yè)化。因此，本文意在研究如何將區(qū)塊鏈運用至財務審計工作中，使其成為財務審計的信息化利器。

二、基本概念

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)被列入“十三五”國家信息化規(guī)劃以及《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應用發(fā)展白皮書》、《中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》、《區(qū)塊鏈白皮書（2019）》等白皮書的不斷問世，區(qū)塊鏈技術(shù)將是未來深入推進信息化廣泛應用的核心技術(shù)。區(qū)塊鏈，簡單來說，是一個分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護、公開透明、獨立安全等特點。這些特點保證了區(qū)塊鏈的“誠實”與“透明”，為區(qū)塊鏈創(chuàng)造信任奠定基礎。而區(qū)塊鏈豐富的應用場景，基本上都基于區(qū)塊鏈能夠解決信息不對稱問題，實現(xiàn)多個主體之間的協(xié)作信任與一致行動。區(qū)塊鏈是分布式數(shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術(shù)的新型應用模式。區(qū)塊鏈類型：公有區(qū)塊鏈、聯(lián)合區(qū)塊鏈、私有區(qū)塊鏈。其中，公有區(qū)塊鏈：世界上任何個體或者團體都可以發(fā)送交易，且交易能夠獲得該區(qū)塊鏈的有效確認，任何人都可以參與其共識過程；行業(yè)區(qū)塊鏈：由某個群體內(nèi)部指定多個預選的節(jié)點為記賬人，每個塊的生成由所有的預選節(jié)點共同決定（預選節(jié)點參與共識過程），其他接入節(jié)點可以參與交易，但不過問記賬過程，其他任何人可以通過該區(qū)塊鏈開放的API進行限定查詢。私有區(qū)塊鏈：僅僅使用區(qū)塊鏈的總賬技術(shù)進行記賬，獨享該區(qū)塊鏈的寫入權(quán)限。

三、區(qū)塊鏈在財務審計信息化建設的應用

（一）區(qū)塊鏈應用于財務審計信息化的優(yōu)點

區(qū)塊鏈能實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的自主錄入、廣播、同時區(qū)塊鏈技術(shù)會自動對錄入更改的數(shù)據(jù)進行實時驗證，具有加蓋時間戳的信息，避免中心化記賬的集權(quán)性，進行其采取分布式的賬本更有利于增加參與度、信息相互驗證度、減少信息不對稱，使信息更加可靠、真實、及時，信息的采集、整合、分析、跟蹤都將更加高效；同時，區(qū)塊鏈有可編程性，能夠根據(jù)審計目標的不同進行靈活的設計算法，以高效、多變的方式滿足審計工作對數(shù)據(jù)的需求。具體體現(xiàn)為以下幾點。

1.業(yè)財數(shù)據(jù)更好的融合。對于財務審計而言，信息范圍包括業(yè)務信息和財務信息、本單位信息和外單位信息、即時信息和歷史信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，在單位內(nèi)部，可以通過建立內(nèi)部私有區(qū)塊鏈，要求各個部門信息（如有關業(yè)務規(guī)章文件）關聯(lián)，進而實現(xiàn)各個部門的信息共享和監(jiān)督；在單位外部，可以按信息節(jié)點的可公開程度分類，建立聯(lián)合鏈或者加入公有鏈，可以提升數(shù)據(jù)傳遞和對比的效率、提高檢查的效果。

2.數(shù)據(jù)真實性的保障。由于現(xiàn)在的財務審計方式是采取現(xiàn)場查閱資料、業(yè)務詢問、登陸現(xiàn)有信息系統(tǒng)的方式進行檢查，相關數(shù)據(jù)掌握在被檢查單位人員手中，易發(fā)生篡改、刪除、偽造等情況，在表面手續(xù)合規(guī)的情況下，此類違規(guī)行為不易被發(fā)現(xiàn)，容易滋生違規(guī)人員的僥幸心理，影響審計的成效和震懾力。區(qū)塊鏈技術(shù)包含一定時間內(nèi)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的記錄，具有可追溯性，同時其又去中心化，不依賴于審計中涉及任何參與方，更好有效防止相關數(shù)據(jù)被篡改，影響審計結(jié)果。在審計作業(yè)時，審計人員可以向其他節(jié)點廣播信息，實現(xiàn)連續(xù)的監(jiān)測和分析，并且是永久保存，可以為數(shù)據(jù)真實、可靠性提供保障，能為財務審計工作提供有力的數(shù)據(jù)支撐（包括：即時數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)），有利于減少舞弊現(xiàn)象、消除僥幸違規(guī)心理。

3.數(shù)據(jù)獲取的時效性。在缺乏技術(shù)手段支持的情況下，財務審計在執(zhí)行時呈現(xiàn)出耗時耗力的局面，一般都是在年度內(nèi)某一個時間段采取查閱資料的方式對相關單位進行抽檢，無法實現(xiàn)隨時審計、隨時獲取信息、實時跟蹤反饋的效果。區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，所有的數(shù)據(jù)都可以在第一時間進行共同驗證，數(shù)據(jù)都要實時更新，在配合運用編程手段，設置警示參數(shù)或者項目定時抽查參數(shù)，將審計工作從事后審計前移至事中審計，甚至可以根據(jù)歷史信息記性分析判斷，實現(xiàn)事前干預。4.數(shù)據(jù)分析的靈活性。財務審計工作即涉及常規(guī)項目又涉及特定時期的特定項目。區(qū)塊鏈技術(shù)存儲的數(shù)據(jù)是連貫的、實時的，可以運用編程功能，在權(quán)限范圍內(nèi)，進行多樣數(shù)據(jù)的加工和分析，既能完成常規(guī)項目、又能滿足個性化需求。

（二）區(qū)塊鏈應用于財務審計信息化中的模式

1.數(shù)據(jù)收集層。一是多項區(qū)塊鏈結(jié)合建立，設置訪問權(quán)限，收集各項數(shù)據(jù)。首先，確認所需公有鏈節(jié)點，例如：區(qū)域公司與外部單位（包括企業(yè)、銀行、政府、稅務部門等）發(fā)生的日常經(jīng)濟活動往來等；其次，確認聯(lián)合鏈節(jié)點，例如：其他區(qū)域公司、企事業(yè)單位之間的往來業(yè)務；再次，確認私有鏈節(jié)點，例如：本區(qū)域公司內(nèi)部各部門之間的不具有對外公開性的信息。并對不同的節(jié)點進行用戶權(quán)限授權(quán)。二是進行業(yè)務廣播，收集數(shù)據(jù)真實性。為增強數(shù)據(jù)的真實性、驗證性、透明性，可在公有鏈上、聯(lián)合鏈上進行廣播。例如：在進行往來業(yè)務清算時，A單位廣播款項已支付、B單位廣播款項已收到、C銀行廣播已按要求轉(zhuǎn)賬，多者相互印證，確保了數(shù)據(jù)的真實性。可以用于防范假收、假支行為，用于審計工資發(fā)放是否及時、準確，是否存在私占他人收入的情況；審計租金私存、虛列費用等導致違紀違規(guī)行為；憑證單據(jù)是否真實有效等等。

2.數(shù)據(jù)處理層。一是設置分析參數(shù)。將各種內(nèi)控制度要求、安全防范規(guī)則、風險卡控點等要求進行參數(shù)編譯，形成鏈條信息審計規(guī)則體系。二是梳理信息。從各類區(qū)塊鏈條上海量數(shù)據(jù)中進行篩選、加工、對比，根據(jù)不同鏈條中獲取的數(shù)據(jù)進行邏輯對比交叉，尋找存在異常點、邏輯沖突點，獲取數(shù)據(jù)的分布特征、呈現(xiàn)變動規(guī)律，識別數(shù)據(jù)聯(lián)動規(guī)則、發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)關聯(lián)性等等，有助于審計人員根據(jù)數(shù)據(jù)進行人工分析判斷。

3.結(jié)果呈現(xiàn)、追蹤層。一是根據(jù)每次審計項目形成固定格式或者非固定格式的審計結(jié)果，能詳細的列舉每個問題項點的時間、關聯(lián)單位或者個人、相關證據(jù)、展現(xiàn)正確規(guī)范結(jié)果，給出結(jié)論，并進行分門別類檔案歸集，形成審計檔案中心。二是可以根據(jù)審計結(jié)果，在區(qū)塊鏈上進行整改督查分析，追蹤整改效果，信用追溯和監(jiān)督。例如：從公有鏈或者聯(lián)合鏈數(shù)據(jù)整理分析后查證的小金庫行為，可以在私有鏈進行公告督辦，相關部門可以查閱督辦事項，涉及責令清退款項的，則可以從后期公有鏈中的資金流動信息進行印證和確認結(jié)果。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)的使用對財務審計人員的挑戰(zhàn)

隨著未來區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，全新的記賬模式將產(chǎn)生，保證了財務數(shù)據(jù)的完整性、永久性和不可更改性，財務數(shù)據(jù)信息將會更透明公開，因此今后的財務審計工作的重點將由評價財政和財務收支核算的真實性及合法合規(guī)性審計轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P注經(jīng)濟效益及節(jié)能減排效果的審計。

（四）應用舉例

以資金安全審計項目為例，A為財務審計部門，B為受審計單位。首先，A根據(jù)審計項點，向數(shù)據(jù)收集層發(fā)出指令，收集層則根據(jù)關聯(lián)關系，分別向公有鏈（例如：關聯(lián)商家、銀行等）、聯(lián)合鏈、私有鏈（例如：紀委審計、人事部、B部門）廣播，由廣播收聽者根據(jù)是否參與該事項進行回應、舉證、提供資金流向信息，A可以將收集到的信息在權(quán)限范圍內(nèi)實時、共享，確保信息傳遞的及時性；其次，A根據(jù)收集層采集到的信息，進行相互印證，運用系統(tǒng)參數(shù)和人工分析判斷B是否存在違規(guī)行為，由于B僅為鏈條中的一個單位個體，在大鏈條數(shù)據(jù)可追溯、可印證的大環(huán)境下，B難以造假，A則可以根據(jù)數(shù)據(jù)處理層的結(jié)果，加入人工詢證等輔助方式干預后，可進行分析定論；最后，區(qū)塊鏈發(fā)揮數(shù)據(jù)匯集整理的功能，對整理后的數(shù)據(jù)生成報告，形成問題匯總庫，并將問題涉及的各項點按信息的可共享程度區(qū)分后，分別發(fā)送至公有、聯(lián)合、私有鏈內(nèi)的相關方，提請關聯(lián)方的共同監(jiān)督，并實時將B的整改行跡從各鏈條中反饋至問題匯總庫，進行整改落實的跟蹤。限時未整改到位的，則出發(fā)新的審計指令，開始新的審計循環(huán)。這樣即實現(xiàn)了時時跟蹤、又避免項點遺漏的可能性。

四、結(jié)語

目前該技術(shù)還在探索階段，但是區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其自身的特點和優(yōu)點已經(jīng)凸顯，其能很好的滿足現(xiàn)在財務審計方面的工作需求，覆蓋數(shù)據(jù)收集、分析、輸出、反饋全流程，能實現(xiàn)在一定的權(quán)限范圍內(nèi)的不同程度數(shù)據(jù)共享、驗證，為管理者提供高質(zhì)量的信息，將會在企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營監(jiān)管、財務風險防范等方面提供有力的信息技術(shù)支持。

參考文獻：

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[2]楊熳.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計模式淺探[J].新會計,2017(09):57-58.

作者：趙珂睿 單位：中國鐵路南寧局集團有限公司