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一、新財(cái)務(wù)制度成本核算的對(duì)象和內(nèi)容

醫(yī)院成本核算方法是以科室成本中心為核算對(duì)象作為基礎(chǔ)，根據(jù)成本核算對(duì)象不同，成本核算可分為：（1）科室成本核算，即指醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)以科室為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的過程。（2）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，即以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算出各項(xiàng)目成本的過程。（3）病種成本核算，即以病種為核算對(duì)象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算各單項(xiàng)病種成本的過程。（4）床日和診次成本核算，即以診次、床日為核算對(duì)象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T診急診人次、住院床日中，計(jì)算出診次成本、床日成本的過程。根據(jù)成本核算結(jié)果，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對(duì)成本核算結(jié)果進(jìn)行分析，掌握成本形成和變化情況，控制成本費(fèi)用支出，提高成本運(yùn)作效率。同時(shí)，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和有效的考核激勵(lì)機(jī)制等措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制，最終達(dá)到降低成本，提高生產(chǎn)效率。

二、舊財(cái)務(wù)制度成本核算中存在的問題

（一）醫(yī)院成本核算體系不健全。舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》成本核算體系不健全，對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算對(duì)象、核算范圍、核算方法等缺乏統(tǒng)一的、合理的規(guī)定，成本核算對(duì)象是以傳統(tǒng)醫(yī)療指標(biāo)作為計(jì)算醫(yī)療產(chǎn)出量的核算基準(zhǔn)，主要是核算日/床和門診人次的醫(yī)療成本，缺乏對(duì)病種成本和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，這樣的醫(yī)療成本核算基準(zhǔn)不能準(zhǔn)確地衡量醫(yī)療成本的高低及合理性。同時(shí)，又將醫(yī)療成本機(jī)械地割裂為醫(yī)療支出和藥品支出，造成實(shí)踐中各醫(yī)院成本核算方法不一致、成本信息缺乏可比性和科學(xué)性，難以為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策和制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，以及實(shí)施醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)等提供依據(jù)。

（二）醫(yī)院的內(nèi)部控制體系不完善。醫(yī)院管理者對(duì)成本管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，在醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)過程中所出現(xiàn)的各種消耗未進(jìn)行事前、事中、事后的成本核算和成本控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程未進(jìn)行系統(tǒng)的成本預(yù)算、控制、核算和分析，缺少科學(xué)性和連貫性的成本核算與控制，缺少監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序尚未完善。如醫(yī)院的一些大型醫(yī)療機(jī)械及設(shè)備的購置和基建投資等，未按照控制程序進(jìn)行充分論證和考核，從而導(dǎo)致購置后的醫(yī)療機(jī)械及設(shè)備使用效率不高，造成資產(chǎn)和醫(yī)療機(jī)械及設(shè)備的閑置和浪費(fèi)。

（三）成本管理意識(shí)薄弱。目前，我國醫(yī)院管理者普通存在成本管理及成本控制意識(shí)薄弱，沒有充分認(rèn)識(shí)到提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益必須加強(qiáng)成本管理的重要性，對(duì)成本管理僅限于降低成本，沒有從整體戰(zhàn)略目標(biāo)及醫(yī)院外部環(huán)境（如采購成本意識(shí)）去進(jìn)行成本核算和管理，成本管理范疇過窄，對(duì)非物質(zhì)成本管理，如人力資源成本、服務(wù)成本及環(huán)境成本等缺乏成本管理。各科室也存在衛(wèi)生材料、藥品、水電的浪費(fèi)，資源使用無節(jié)制，成本管理意識(shí)薄弱等，造成許多浪費(fèi)。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低。目前，我國醫(yī)院財(cái)務(wù)人員普遍存在素質(zhì)較低問題，主要表現(xiàn)為知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，專業(yè)知識(shí)較差。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)管理在醫(yī)療服務(wù)過程中的實(shí)際應(yīng)用，造成財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算與成本控制的不得力，最后出現(xiàn)資金流失和浪費(fèi)等嚴(yán)重后果。

三、完善醫(yī)院成本核算的有效措施

（一）建立健全醫(yī)院成本管理及成本核算組織體系。醫(yī)院實(shí)行成本核算是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求和深化醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，通過成本核算和管理，降低醫(yī)療成本，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。完善醫(yī)院成本核算管理，首先，建立醫(yī)院成本核算組織體系，實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)醫(yī)院成本核算工作，在院長(zhǎng)委托主管領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)科為中心，由成本核算會(huì)計(jì)具體負(fù)責(zé)，相關(guān)部門分工負(fù)責(zé)，建立精簡(jiǎn)高效的組織機(jī)構(gòu)。其次，制定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，強(qiáng)化成本控制，實(shí)行以科室作為成本責(zé)任中心計(jì)算其成本，建立科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本，以及日/床醫(yī)療成本和門診人次醫(yī)療成本等標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本核算的方法，最好是病種DRG的醫(yī)療成本核算，這樣成本核算才能比較準(zhǔn)確地反映醫(yī)療產(chǎn)出量的醫(yī)療成本，對(duì)于改革公費(fèi)醫(yī)療、勞保醫(yī)療制度或者實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度，合理利用醫(yī)療資源，合理補(bǔ)償醫(yī)療消耗等提供科學(xué)的依據(jù)。

（二）建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的一個(gè)重要組成部分，是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。建立健全財(cái)務(wù)管理制度，是保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，確保相關(guān)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實(shí)施的一系列控制措施和程序。完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制，能夠有效地控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)安全和完整，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提高醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展能力。醫(yī)院成本核算是以科室作為成本責(zé)任中心計(jì)算其成本，因此，加強(qiáng)對(duì)科室成本核算管理工作，對(duì)科室購買的醫(yī)療機(jī)械及設(shè)備進(jìn)行定期檢查登記，對(duì)實(shí)際的使用量進(jìn)行核查，減少和杜絕醫(yī)療機(jī)械及設(shè)備的閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)科要與各科室成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)性和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，醫(yī)院將成本核算的績(jī)效考核制度應(yīng)用于科室的績(jī)效考核中，增加醫(yī)務(wù)人員對(duì)成本核算工作的重視，通過科室的成本核算找出經(jīng)營(yíng)問題的癥結(jié)所在，從而有利于改善經(jīng)營(yíng)、為控制成本提供方便。所以，節(jié)省成本開支，減少衛(wèi)生資源浪費(fèi)，是完善醫(yī)院內(nèi)部控制，加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)科室醫(yī)療投入及產(chǎn)出管理的重要環(huán)節(jié)，促使醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗可持續(xù)發(fā)展之路，增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，使人民群眾享有質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。

（三）加強(qiáng)成本控制管理意識(shí)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈環(huán)境中生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，節(jié)省成本開支，降低成本費(fèi)用。對(duì)貫穿于醫(yī)療服務(wù)過程中所出現(xiàn)的各種消耗進(jìn)行系統(tǒng)的核算與管理，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)成本管理擴(kuò)展到非物質(zhì)成本管理，如人力資源成本、服務(wù)成本及環(huán)境成本等。同時(shí)，加強(qiáng)職工的成本意識(shí)，成本管理需要大家共同參與，并在工作中時(shí)刻注意節(jié)約成本，只有醫(yī)院職工們都具備良好的成本控制意識(shí)，主動(dòng)地降低成本，才能使降低成本的各項(xiàng)具體措施、方法和要求順利地得到貫徹和執(zhí)行。（四）加強(qiáng)成本核算，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。新財(cái)務(wù)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求越來越高，不僅要有良好的職業(yè)道德，熟悉法律法規(guī)，還需要有精湛的業(yè)務(wù)知識(shí)，熟練地掌握財(cái)務(wù)管理的各種軟件操作和應(yīng)用。因此，醫(yī)院必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的培養(yǎng)和相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高和更新財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，樹立明確的成本核算意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)成本核算的管理和控制，明確成本核算對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的重要性，在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過程中起到財(cái)務(wù)監(jiān)督和成本管理作用，保證資金使用的高效率。同時(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立一套功能完善的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將各科室和醫(yī)技科室的檢查治療等核算實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、傳輸及匯總等，及時(shí)準(zhǔn)確地提供信息，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。四、結(jié)束語新財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，要求醫(yī)院要為患者提供合理的規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，解決群眾“看病難，看病貴”的問題，因此，醫(yī)院必須按照新財(cái)務(wù)制度的要求執(zhí)行成本核算和成本管理，提高成本管控意識(shí)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制和成本核算組織體系，通過降低服務(wù)成本，節(jié)支降耗，以較小的投入取得較大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

作者：林美玉單位：廣西河池市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科