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1從規范到實證的發展

1.1規范法及其評價

規范法(Normativeapproach)是關于應該是什么的系統化的知識體系。規范會計學派開展規范理論研究時通常采用演繹法(Deductiveapproach)。其基本程序為：

提出前提→推導命題及得出結論→驗證結論→指導實務

會計中的演繹方法包括如下程序：(1)確定財務報表目標；(2)選擇會計假設；(3)派生出會計原則；(4)發展會計的“技巧”。由目標程序制定的會計理論框架明顯地表示出上述程序，即假設原則→關于會計目標的適當程序、技術檢測手段。

規范法的評價:演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個別事物必須具有，所以，從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關系，那么，所得的結論就一定是正確有效的。會計理論建設中的演繹法以建立會計的目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設。基于這些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。這種方法被稱為“從一般到特殊”的方法。

1.2實證法及其評價

實證法(Positiveapproach)是說明是什么的系統化的知識體系。其基本程序為:

確立項目→項目研究設計樣本模型→數據解釋與評價→檢驗運用

實證會計研究的評價:目前，首先應借鑒實證會計運用的實證方法，對會計理論進行檢驗。應該說，實證法是以確實的證據，對會計理論進行的檢驗。這里所指檢驗的會計理論，既包括規范會計理論(會計應該是什么)，也包括實證會計理論(會計是什么)；不能只理解對實證會計理論進行檢驗，也就是說，凡是會計理論都可以按照實證法的要求進行檢驗。實證會計的不足：第一，由于實證會計理論所采用的一些概念如政治成本、人成本等還不能給予明確的定義，并加以數量化；驗證模式中的契約成本與政治成本只好用“替代物”來表示。第二，在實際驗證模式中，實證會計理論所采用的變量之間只存在著線性聯系，這樣，要獨立分析各個變量的影響就很困難。第三，大部分實證會計理論工作者所進行的研究還是限于某一時點上的對比。這種對比，究竟有多大的代表性？值得懷疑。

2從定性到定量的發展

現代財務管理要求對財務管理對象(企業或項目)的經濟活動給出明確的數量概念，進行價值判斷。換句話說，凡可量化的經濟要素都應作出量的表述。也就是說，一切工藝技術方案、工程方案、環境方案、運行過程的優劣，都應盡可能通過計算指標將隱含的經濟價值揭示出來。這種定性向定量的發展與規范向實證的發展具有相關性。財務管理的定量趨勢主要表現為以下方面

財務管理的定量特征主要表現為在統計學、經濟數學等在投資決策領域的運用。而投資活動的本質特征是風險性，即投資收益的不確定性，所以，投資風險的研究是財務管理的定量特征的主要表現，這種投資既包括有形資產，也包括無形資產；即涉及實物資產，也包含有金融資產等諸多投資領域。

定量特征具有代表性的體現是關于實證研究中對數量方法的依賴，甚至可以說，數量方法是實證研究的基本技術。在實證研究的定量技術運用方面，我們認為國外經典的實證研究成果應為我們借鑒，此外應從財務方面開展我國實證研究的定量技術運用的探索。

財務管理可以不參考數量的分析而作決策，但可通過應用數量方法使作出的決策趨于更佳。或者說，在財務管理實施的過程中，數量模型本身并不作出決策，但是可以用來完善判斷過程，幫助弄清情況，保證最終決策和策略的可靠性。但要注意的是，數量模型不過是模型，而不是分析實際系統。如果模型是一個“好”的模型，那么它的解至多只能代表實際系統的一個好的近似解。

3從有形到無形的發展

3.1知識經濟和知識創新體系

知識經濟的概念是由聯合國研究機構于1990年首先提出的，在90年代中期成為西方世界的一個社會熱點，1997年世界經濟合作與發展組織(OECD)正式定義知識經濟是“以知識和信息的生產、分配、傳播和應用為基礎的經濟”。其基礎是以信息和通信等高新技術及其產業的發展引起的科技革命，對經濟社會發展產生了深刻而全面的影響，1996年OECD主要成員國國內生產總值中50%以上是由知識經濟的貢獻產生的。

知識創新體系是指某一國家或地區在全社會形成一個由相關的機構和組織構成的網絡系統，其主體包括企業、科研機構、高等院校、社會中介機構以及政府部門和起支撐作用的基礎設施等。這些機構和組織互相聯系，協調作用，推進知識的產生、擴散和應用，促使創新活動的執行，創新資源(人力、財力和信息資源)的有效配置，創新制度的建立和相關基礎設施的改善等。廣義的創新體系包括知識創新、技術創新、管理創新和制度創新等各種內容。通常理解，知識創新是指科學理論的研究和發現，重大基礎科技成果的取得等；技術創新是指學習、革新和創新技術的過程及高新技術產業化；管理創新和制度創新是指為適應知識經濟的發展趨勢和科學的發展規律，促進知識創新和技術創新而采取的新的管理模式和政策法規等。

3.2知識經濟背景下企業財務管理的特點

鑒于知識經濟背景下企業經營活動的現狀，企業財務管理應具有如下特征:隨著勞動經濟→自然資源經濟→智力經濟的更迭，企業資源配置上也呈現不同的特征，知識經濟背景下企業資源配置以智力資源、無形資產為第一要素。

現代企業需要占領市場，其過程不管是市場的直接開拓與占領，還是通過對外投資和資產重組等資本經營機制間接地占領市場，其目的都需要通過無形資產(品牌)占領市場，具體方式可表現為：其一以自有品牌的產品開拓和占領市場；其二以資產經營實現對外擴張，通過經營過程中(比如品牌投資合作)實現的資源控制達到市場控制的目的。現代企業財務管理和分析技術中，應強調無形資產的營運與管理，應重點注意無形資產的培育與報告分析，企業潛在資產(如職工資源)的培育與報告分析。

4總結

我們分析的四種發展趨勢并不是孤立的，因為這些趨勢都是置于我國目前的政治、經濟、金融等背景下，這種共同背景決定它們是相互依融、相互影響的。

上面的分析具有適度的超前性，不具超前性就缺乏指導性，而適度的超前性使得我們的分析既具有指導性，又具有操作性。

上述趨勢分析是一種探討，而理論在于應用，我們認為應用應貫徹于我們教學方法與內容中，科學論題與方案中，管理技術與實施中。