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隨著銀行商業性貸款業務的拓展，涉及的關聯企業越來越多，企業的關聯關系越來越復雜，關聯交易風險日益突出。關注關聯交易風險，提高對關聯交易風險的識別判斷及防范控制能力，已成為銀行加強商業性貸款風險管理的關鍵環節。

一、關聯交易風險的識別判斷

我國會計準則明確規定了判斷關聯方的基本標準：“在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯方”。

關聯關系主要有四種表現形式：一是企業投資關聯，指關聯企業之間相互直接投資，經營活動密切相關。二是企業擔保關聯，指關聯企業之間相互擔保。三是法人代表關聯，指一人同為兩個或多個企業的法人代表。四是主管會計關聯，指一人同為兩個或多個企業的主管會計。

存在以上關聯關系的企業，客觀上存在轉移風險的可能。一是轉移定價。指在組織內部調整產品或服務價格的行為，包括向子公司高價提供中間產品，提高子公司的產品成本；通過提高出售給子公司固定資產的價格或使用年限等方式影響子公司成本；通過提高專利權等無形資產使用費減少子公司的利潤；通過收取過高的咨詢費、管理費等提高子公司的成本，減少子公司的利潤等。二是交叉補貼。多個企業聯合起來控制市場，人為降低某個企業某種產品的價格，提高另一個企業該種產品或另一種產品的價格，用提高后的價格收益彌補降低后的價格損失，破壞公平競爭的秩序。三是逃避債務。如子公司從銀行獲得貸款，母公司通過對其控制關系，改變子公司銀行貸款的用途，但債務最終由子公司承擔，子公司無力償還貸款時，母公司不承擔任何責任。

關聯企業風險識別存在五大難點：

一是企業關聯關系難認定。關聯企業的股權成份和結構非常復雜，其一是各集團（關聯）成員之間的相互投資關系復雜，有的存在連環投資、相互投資，難以區分投資層次關系。其二是個人投資法人化。某些關聯企業融入較多個人資本，有的個人通過控制某一關鍵法人從而控制整個集團企業，其個人行為最終往往以法人行為出現。

二是關聯企業資產負債難分析。部分關聯企業通過各種方式掩飾企業的真實資產規模和經營實力。其一是企業對外投資方式不規范。有的企業以私人名義投資于新企業，投資關系被人為分割；有的企業通過其他應收款賬戶對外進行投資，使銀行難以判斷企業資金真實流向和真實資產規模。其二是設置防火墻逃避債務。部分關聯企業從股權結構上很難判定其關聯關系，甚至有意設置防火墻，一旦某成員發生債務糾紛，其他關鍵成員不會受牽連。

三是關聯企業經營實力難判斷。其一是關聯企業之間存在大比例的購銷往來，集團公司往往從關聯企業低價進、高價出，使應收賬款高額掛起，并沒有現實的現金流入，從而利潤被高估；其二是通過資產租賃在關聯公司之間進行利潤操縱；其三是關聯企業之間相互擔保，由于關聯企業之間的相互投資和經營活動關系密切，容易造成連鎖反應，導致銀行貸款最終被懸空。

四是關聯企業資金鏈難監控。其一是關聯企業中的集團公司股東往往利用其絕對的控股地位，對集團利潤進行任意調控。其二是關聯企業之間普遍存在資金往來，銀行難以控制信貸資金的最終用途，因而難以控制貸款風險，特別是集團大股東隨意侵占下屬公司貸款或資金的情況較普遍，銀行信貸資金風險加大。其三是企業強烈的規模擴張欲望導致集團公司多頭投資，往往側重于考慮投資收益率而較少考慮現金流量，企業內部的資金鏈十分脆弱。一旦項目發生問題，投入的資金無法及時抽回，將迅速導致整個關聯企業資金鏈的斷裂，使其經營陷入癱瘓，償債無望。

五是關聯企業跨行融資難約束。有的關聯企業專門成立一家母公司或子公司，從不同銀行套取貸款，在關聯企業間相互融通使用，有的企業還通過這種方式惡意逃廢銀行債務。由于開戶銀行多，貸款發生非常頻繁，人民銀行的信貸登記咨詢系統反應滯后甚至不完整，給銀行貸款管理造成很大困難。

二、關聯交易風險的防范和控制

（一）關聯交易風險的防范

1．切實控制授信額度。對關聯企業授信時，需要從整體層面關注其風險，全面了解集團客戶及下屬的相關信息，及時了解經營風險，阻斷風險傳導。對其欠息、還本延遲違約、現金流短缺、企業新項目失敗、股權變動、經營者變動、糾紛情況、重組及改制情況、表外負債等都要高度關注，并作為核定授信額度的依據，切實防范關聯企業風險。

2．嚴格把握貸款投放。一是明確承貸主體。確定承貸主體時，既要考慮符合農發行貸款條件，更要考慮償債能力和實際控制人。有些關聯企業以母公司的名義承貸后，集團內部設立財務公司統一調配使用資金，母公司承擔還款責任。母公司自身實力較強的，還款有保障，但如果母公司內部資金鏈較緊張，則將危及貸款安全。如果成員法人無資金或物資的實際控制權，則不適宜作為承貸主體。二是合理測算資金需求。關聯企業貸款時，往往因資金的內部調配而放大資金需求，向農發行申請貸款會超過承貸主體的實際需要或延長貸款期限。對此，基層行應當根據承貸主體的實際需要和實際用款期限從嚴掌握，項目貸款更應嚴格按工程進度發放貸款，防止信貸資金被過多占用而影響安全。三是嚴格把握資金流向。關聯企業貸款的實際資金用途難控制，因此，對關聯企業貸款，必須強化貸后管理，狠抓“資金流”和“物資流”，加強企業資產轉換過程的監督。

3．密切關注企業經營。一是督促關聯信息披露。關聯企業應當按照企業會計準則的要求，將關聯企業的基本情況，包括母子公司、實際控制、股本結構、重大事項及關聯交易類型、交易要素等及時向貸款行披露。同時，貸款行也應重視信息收集，全面了解關聯企業情況，認真研究關聯方和關聯交易對貸款的影響，及時采取相應的對策。二是認真分析會計報表。關聯企業的會計報表包括集團客戶的合并報表、母公司自身的報表和成員法人的報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表。對母子公司貸款的，母公司應當提供合并報表和自身的報表。承貸主體為成員法人的，則主要研究分析貸款客戶自身的經營狀況，要求企業按月提供相應的會計報表，年末提供一套集團客戶的合并報表。在分析會計報表的同時，要注意研究各項明細，了解企業盈利能力和償債能力的真實性。要認真分析會計師事務所的年度審計報告，特別是附注部分，能完整反映企業的資產負債狀況。三是關注經營財務風險。對母公司，除分析自身經營狀況外，還可從其各投資企業著手，分析子公司的財務經營情況，了解投資收益的主要來源及收益的穩定性。對子公司或成員法人，要著重了解其與母公司及成員法人之間相互往來，包括資金和物資，相互間的交易量、交易定價、未結算項目以及相互擔保等情況，從而掌握承貸主體真實的財務狀況。同時，還要關注關聯企業主營業務所在行業的整體風險、國家宏觀政策等，切實把握貸款風險。

（二）關聯交易風險的控制

1．實施風險分散策略。風險分散是貸款風險控制的積極措施，以貸款結構優化組合為核心，在關聯企業貸款品種、期限、方式上進行合理組合，根據企業實際資金需求，向關聯企業投放貸款時注意收購貸款、短期流動資金貸款和固定資產貸款的不同比例，同時要防止貸款到期日的過于集中，增加企業還款壓力。對行業優勢明顯、償債能力強、信用等級AA級以上企業可在擔保貸款的基礎上，適當發放信用貸款。同時，可與其他商業銀行合作，采取聯合貸款和銀團貸款的方式，共同承擔貸款風險。新晨

2．完善貸款擔保措施。在注重企業第一還款來源的同時，強化第二還款來源，尤其要完善關聯企業貸款擔保措施。發放保證擔保貸款時，保證人的保證資格和能力在一定程度上決定了貸款的安全性，而關聯企業貸款較多使用相互擔保、連環擔保等方式，關聯企業內部一旦資金鏈斷裂，則擔保必將流于形式。發放抵押擔保貸款時，由于關聯企業資產狀況比較復雜，產權關系不明晰，核押時基層信貸員往往難以入手。因此，應進一步完善關聯企業貸款擔保措施，切實把握保證人和抵押物的實際償債能力，將風險控制落到實處。

3．制定應急處理方案。根據銀監會出臺的《商業銀行市場風險管理指引》，銀行應對市場風險有重大影響的情形制定應急處理方案，以減少銀行可能發生的損失。按照這一規定，首先要確定在關聯企業貸款中哪些風險將使農發行貸款產生較大損失，損失面和損失程度如何；其次要提出具體的分散和處理的措施，要有較強的針對性，并對損失降低程度進行預測。應急方案還應包括各部門的職責，形成部門聯動機制。

4．建立信貸退出機制。基層行要動態地掌握貸款客戶及其關聯企業適應市場變化的情況，發現經營中可能出現的潛在風險與隱患，在風險還未完全暴露時，農發行就應為保全自身而采取果斷措施壓縮貸款規模或及時退出。信貸退出應把握適度和適時的原則，考慮成本、風險最小化。對每一筆信貸業務，應在公平效率的前提下，權衡信貸退出的成本和效益，力求達到成本最小、效益最優。確定重點客戶和重點行業，在客戶經營狀況惡化前主動退出，最大限度地減少損失。