上市公司財務造假控制范文
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（一）利用關聯交易造假。不按會計制度規定合并報表，該抵消的不抵消；或任意調整合并范圍，造成資產、收入、權益虛增虛減；或利用資金往來、內部往來、費用分擔財務造假，虛構經濟事項，虛增經營業績；或將不良資產委托給關聯方進行受托經營，收取高額回報；或利用關聯購銷的價格差異，任意操作；或把資金拆借給母公司或其他關聯方，收取高額資金占用費；或通過操縱與關聯方分攤的銷售和管理費用，達到實現調節利潤的目的；或通過操縱并購日期、交易內容和會計方法的選用，達到突擊并購來虛增利潤；或利用資產置換、債務重組所產生的收益對利潤進行調節；或利用內部各公司之間企業稅收優惠政策不同、稅率不同而將利潤由稅率高的公司轉向稅率低的公司；或合并繳納企業稅收，以少交或不交而逃避稅收。
（二）利用不當的會計政策和會計估計造假。1、利用借款費用的會計處理方法調節利潤。如將應資本化的利息列入財務費用，虛減利潤，將應列入當期損益的利益繼續資本化記入工程成本，虛增利潤。2、選用不當的股權投資核算方法。會計準則規定：當投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法；反之，則采用成本法。但是，很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當被投資公司盈利時，不該用權益法的投資也用權益法核算；當被投資公司虧損時，該用權益法的又改用成本法核算。3、選用不當的合并政策。上市公司常常通過改變納入合并報表的合并范圍來調節利潤。4、選用不當的折舊方法。折舊方法也是上市公司最常使用的一種操縱利潤的辦法，如延長折舊年限、由加速法改為直線法、甚至不提折舊等。
（三）濫用會計準則。提前確認收入或制造收入事項，提前開具銷貨發票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認收入，濫用完工百分比法確認收入；或在仍需提供未來服務時收入的確認不遞延；或利用應收賬款虛構主營業務收入，調整主營業務收入的入賬時間，利用非主營業務利潤調整利潤總額；或假確認費用或將費用轉為成本推遲確認，將收益性支出作資本性支出處理，將應由本期確認的費用遞延到以后各年確認，潛虧掛賬，該轉銷的資產損失不在當期轉銷，該預提的費用不預提，該確認的資產減值損失期末不確認，虛增存貨價值、少轉銷貨成本等；或利用存貨調整銷售成本，對于定額成本和實際成本的差異只在期末在產品和庫存產品之間分攤，而本期銷售產品卻不分攤，從而達到虛增利潤和資產的目的；或利用預提費用調整當期成本，將應計入本期成本的項目通過預提費用來沖減，達到調整利潤的目的；或化“費”為“資”，把當期的管理費用和財務費用轉化為遞延資產，把利息資本化，從而達到調整成本的目的。
（四）利用其他應收款、其他應付款和存貨大做文章。一般把收不回的壞賬、已經支付的費用和失敗的投資作為其他應收款，而其他應付款則常常是調節各期收入和利潤的“調節器”。對變質報廢、質次價高、長期積壓的存貨不及時處理，并利用材料成本差異調節利潤，隨意結轉利潤，導致實物運動與賬務核算脫節，存貨嚴重不實，使會計對存貨失去控制。
（五）利用政府、銀行造假，呈現隱蔽性、技巧性。1、稅收優惠。為了扶持上市公司，許多地方政府實施稅收先征后返政策，使得很多上市公司實際所得稅率甚至比15％還要低。如上海汽車2004年所得稅實際稅率僅為一汽轎車的21.81％,假設上海汽車的實際稅率調至一汽轎車的水平，公司至少應多發生3.34億元所得稅費用。2、財政補貼。地方政府有時采用財政補貼的形式幫助上市公司實現一定的盈利目標，這些補貼往往數額巨大，且缺乏正當理由。3、給予資產價值方面的優惠。主要是地方政府予以上市公司土地資源價格方面的政策優惠。理論上土地價值評估應基于購買者持有資產的用途、企業是否持續經營、資產的獲利能力等，采用成本法、收益法或市場法進行評估，實際執行中一般是不分具體情況統一采用成本法評估。4、減免利息。部分專業銀行，尤其是地方商業銀行，對上市公司拖欠的利息予以核銷減免，降低了上市公司財務費用，增加了利潤。5、銀行幫助造假。如審計署公告披露的“湖南某上市公司為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉移賬外買賣股票的事實，與其當地的開戶銀行相互串通，通過偽造銀行存款對賬單方式，多計存款1.31億元，少計貸款7100萬元，造成資產、負債均不實”。
（六）不按會計制度規定披露或有事項信息。上市公司往往隱瞞、拖延披露對企業不利的或有事項信息，導致投資者對企業的財務狀況和發展前景作出錯誤的判斷。如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關系人交易、或有負債、會計方法改變、資產重組、債務重組、出售、轉讓、置換資產等。
二、上市公司財務造假的原因
（一）利益驅使是財務造假的根本原因。會計造假的背后有著巨大的經濟利益作動力，上市公司通過提供虛假財務信息可騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并因此獲得巨大的經濟利益。如上市公司為滿足配股增發條件的需要、避免被ST或退市的需要、銀行貸款的需要、管理目標的需要等。大股東在其利益與國家、其他小股東、債權人發生矛盾的情況下，也會對管理者施加影響，粉飾財務報告。單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為局部利益作假賬，出假報表。同時，我國目前處于買方市場困境下的注冊會計師及會計師事務所，為了一定的經濟利益，不得不與上市公司管理層“合作”，出具虛假報告，以實現“多贏”，甚至主動配合上市公司造假。
（二）公司治理結構不完善。我國上市公司多數是由國企改制而來的，股權高度集中，股東大會成為“大股東會”，形成“一股獨大”，這就客觀造成了財務造假的土壤。同時，董事會成員構成也不盡合理，“內部人控制”問題嚴重，董事會成員和經理人員往往互相兼任，董事會不但不能監督約束經理層的行為，反而還常常與經理層共同操縱上市公司，并在種種利益的驅動下，肆無忌憚地造假，導致公司對外提供的財務信息不能反映公司的真實財務狀況。另外，由于監事會成員的身份和行政關系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經營者決定，難以擔當起監督董事會和經營者的職責。
（三）會計準則、會計制度的漏洞與執行的伸縮性，為財務造假的產生提供了條件。一方面，會計準則為虛假會計信息提供了操作空間。如會計以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤費用，會計信息提供者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績；又如穩健性原則的運用，就很容易使會計人員借此高估費用和損失、低估收入和利益來操縱損益。另一方面，會計政策提供了越來越寬的選擇范圍，會計信息提供者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他目的的會計政策。針對同一經濟事項，會計人員可能出于特定的目的，有意識地采用某種方法，做出有利于自身的估計。再一方面，會計準則的滯后性，為會計造假提供了契機。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。會計人員的工作行為都是處在經營者的控制之下，由于經營者的授意、強令和指使而造成的財務造假不在少數，會計人員獨立地位的缺失也是導致財務造假的重要原因之一。
（四）會計法律不健全、不完善與制裁乏力是其致命弱點。到目前為止，我國仍未形成健全的財務、會計、審計法律法規體系，許多會計法律法規尚未建立，已建立的又不嚴密，法律法規之間有許多矛盾。盡管已經頒布了許多關于經濟犯罪的相關法律，但卻沒有一個專門針對故意性財務造假的法律。當前我國的刑法對故意性財務造假尚沒有明確的處罰規定，這就帶來了在處理故意性財務造假時常出現的有法難依、執法難嚴、違法難究的現象。法律制裁乏力的現象在我國也普遍存在，首先，我國法律對于政府監管者的約束力不強，執法時往往以經濟處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國《會計法》中只有行政與刑事責任的安排，并沒有高昂訴訟成本的民事賠償責任的安排，這使得造假者的造假收益遠遠大于隱性的“敗露成本”。
（五）財務監督體系低效。我國對上市公司雖然建立了“內部監督、政府監督、注冊會計師監督”三位一體的會計監督體系，但實際執行效果并不理想。我國上市公司內部雖然都設置了專門監督和審核本部門的專職審計部門，但由于一些單位領導不重視這些部門的工作，這就難免限制了其職能的發揮。而在一些上市公司中，經營者集公司的決策、管理與監督于一身，這不但使公司內控失效，還使經營者由被審計者變成審計委托人，有權任意選擇、更換會計師事務所，決定著注冊會計師的聘用，成為會計師事務所的“衣食父母”。因而出現委托者自己出資委托中介機構審計自己的怪現象，從而打破市場體系的“有效制衡”。我國現階段許多單位的財務造假行為，主要是通過政府審計這一渠道來發現的。這就使得本來是“三位一體”的會計監督體系變成了政府審計在唱獨角戲。由于政府審計部門無法對所有的單位進行詳細審計，無形中讓一些財務造假者鉆了空。2004年審計署組織對30家上市公司進行重點抽查，結果發現竟有19家存在造假或虛假行為，可知目前資本市場造假黑幕問題的嚴峻性。
三、鏟除上市公司財務造假的對策
（一）努力完善相關法規，加大財務造假的違規成本，增強其威懾作用。加快出臺完善具體的會計準則，特別是目前問題較多的企業合并、合并會計報表等準則。在廣泛征求國內外專家意見的基礎上，認真補充和修訂已出臺的具體會計準則和制度，為會計信息的加工、處理提供更為科學的指導，使股權投資差額、關聯交易定價等提供充分的解釋說明，從而構建一個科學的會計準則體系。
（二）加快對證券市場、產品市場和經理人市場的培育，健全公司外部治理，以形成提高會計信息質量的外在約束機制。加速推進股權分置改革，逐步改變目前上市公司“一股獨大”的股權結構，限制內部人員出任董事，重點培育機構投資者，使機構投資者成為主要的股東，加強對經理人員有效的監控，形成提高會計信息質量的內在約束機制。
（三）通過企業內控制度的制訂、執行和監督機構的設置，強化企業內部會計監管。在企業內部通過財務控制、財務檢查、財務分析、財務考核等監督方法和程序，確保企業的財務工作正常有序，保證企業的財務信息質量。首先，結合企業內部治理機制的完善，不斷調整企業內部各利害相關者之間的關系，加強對企業的監督和管理，建立嚴密的內部財務監督管理制度，為財務人員實施內部財務監督提供切實有效的制度保障。其次，改善上市公司內部會計監督機構的設置。應在董事會下設審計委員會，其成員應由具有財務專業知識和豐富經驗的獨立董事組成，明確其關鍵職能是確保企業如實地編制和披露財務信息。
（四）規范注冊會計師聘任制度，逐步由獨立董事審計委員會聘任，確保注冊會計師審計的獨立性。并對注冊會計師實行強制輪換制度，保證注冊會計師的獨立公正執業。上市公司如需變更會計師事務所，應對其變更理由做充分陳述，并陳述在過去兩個會計年度內，公司與前任注冊會計師是否對會計原則的運用、財務狀況披露以及審計范圍和程序方面存在分歧，如有，應詳細描述每一項分歧，前任注冊會計師應就對上市公司的陳述同意與否發表意見等。
（五）加強上市公司內部控制、中介審計、社會監督、政府監管的協調、有效監管。首先良好的內控能夠自發監督并且保證信息傳遞的準確性，從而在源頭上遏制造假的發生。其次，會計師事務所為提供審計服務而存在，其獨立性能夠保證對于公司這個市場主體的監督，建立規范、完善的中介審計市場，強化注冊會計師的風險意識、道德意識。同時，加強對注冊會計師的誠信教育、執業監管及懲處力度，建立職業風險機制和禁入制度。再次，要充分發揮社會公眾的監督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體作用，對資本市場的健康發展能起到積極有效的作用。同時，設置激勵和保護機制，鼓勵新聞媒體參與對公司造假行為的關注。最后，要加強政府會計監管。政府監管提供兩種公共品：制定規則和監管監督者。我國應根據“法律規范、政府監督、行業自律”的基本監督思路，構建以政府監管為主導，以行業自律管理為補充的注冊會計師行業監管體系。財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管等部門應根據有關法律、法規的授權和職責分工對上市公司財務實施有效的監督檢查。
（六）完善上市公司財務會計信息披露制度。對在年報中語句不祥、但對公司的經營有重大影響的經濟活動，監管部門應責令其補充公告，以限制其利潤操縱行為。如上市公司發生資產重組、出售、置換等重大活動時，應對其發生的背景、原因、前景以及資產負債和損益預測予以詳細真實披露。對部分上市公司可將會計年度確定由公司根據行業特點自行掌握，從而分散審計時段；同時，將年報披露時間相應縮短，以盡量壓縮上市公司操縱利潤的時間長度。