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一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而公司治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的股東價(jià)值最大化，公司治理和內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上來說是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)公司的最大價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理中存在的問題與不足，完善公司治理的體系，起到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，是提高公司治理效果的有效手段；而公司治理又是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)大和管理效率的提高進(jìn)一步促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的需要，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在公司制度當(dāng)中的作用和地位。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，兩者存在著較強(qiáng)的協(xié)同作用，共同促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、公司治理中內(nèi)部審計(jì)的形式

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的形式主要指內(nèi)部審計(jì)是對(duì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)（例如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）還是對(duì)公司經(jīng)理層的管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的形式直接決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在我國，公司治理中的內(nèi)部審計(jì)形式主要包括一下五種：

(一)財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象是公司治理中財(cái)務(wù)領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)公司治理中其他的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域涉足較少。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人直接向財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，將公司治理中存在的財(cái)務(wù)問題向財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行匯報(bào)，財(cái)務(wù)經(jīng)理將問題及時(shí)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部解決或制定相關(guān)的制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)在在公司治理中的地位較低，內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮有限。

(二)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，在公司治理的結(jié)構(gòu)中與公司內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門具有相同的地位，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域涉及到公司內(nèi)所有業(yè)務(wù)部門的日常經(jīng)濟(jì)和管理業(yè)務(wù)，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)結(jié)果進(jìn)行匯總，為總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的改善和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)提供決策的依據(jù)。總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)的缺點(diǎn)在于不能對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，股東的利益無法通過審計(jì)得到保證。

(三)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)主要的職責(zé)是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行監(jiān)督，由于監(jiān)事會(huì)是股東大會(huì)下的公司內(nèi)部常設(shè)機(jī)構(gòu)，其在公司內(nèi)部具有較高的地位。但是，基于公司權(quán)力機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)相互分離和制約的原則，監(jiān)事會(huì)不能夠參與公司的日常經(jīng)營(yíng)管理，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理層活動(dòng)的審計(jì)結(jié)果無法直接的反饋給相關(guān)的部門，其改進(jìn)管理提高效益的功能無法全面的發(fā)揮。

(四)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

公司的審計(jì)委員會(huì)是由外部獨(dú)立董事組成，他們對(duì)內(nèi)審部門的制度、計(jì)劃以及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司治理中的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理層管理的審計(jì)，能夠?qū)λ姓呒敖?jīng)營(yíng)者之間的委托責(zé)任、經(jīng)營(yíng)者及其下屬部門的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)在于其能夠與董事會(huì)直接進(jìn)行溝通交流，形成的審計(jì)意見能夠?yàn)楣镜墓芾怼⒔?jīng)濟(jì)效益的提高提供幫助，在公司中具有較權(quán)威的地位。

(五)總經(jīng)理和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)

總經(jīng)理和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)是在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式的進(jìn)一步發(fā)展，與后者不同之處在于內(nèi)部審計(jì)部門在職能上接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，又在行政上接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，并實(shí)行雙重報(bào)告制度，這種形式的內(nèi)審能夠在保證權(quán)威性的基礎(chǔ)上更高效的為公司經(jīng)營(yíng)管理提供幫助。根據(jù)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的地位隨著公司治理機(jī)構(gòu)層次的提高而提高，內(nèi)審的也越能發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)的功能。而在實(shí)際的公司治理當(dāng)中，應(yīng)根據(jù)公司具體的情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)形式的選擇。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

公司治理的主要內(nèi)容包括對(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理，保證股東價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫淼谋O(jiān)督和評(píng)價(jià)作用主要可以通過內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行分析。

(一)內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制、提高公司治理效率的要求

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制的科學(xué)性和有效性進(jìn)行系統(tǒng)的檢測(cè)和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)首先根據(jù)公司內(nèi)部控制的制度、辦法，編制出合理的流程圖和調(diào)查表等相關(guān)的審計(jì)工具，對(duì)內(nèi)部控制的流程的完整性進(jìn)行檢查，并從中找出業(yè)務(wù)流程的若干個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，檢查控制點(diǎn)中存在的問題，分析業(yè)務(wù)流程中存在的問題是制度問題還是執(zhí)行問題。然后，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)整個(gè)審計(jì)流程以及結(jié)果的分析，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制中關(guān)于制度設(shè)計(jì)、流程以及組織機(jī)構(gòu)中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析和闡述，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，形成審計(jì)報(bào)告，提交上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，并在各級(jí)相關(guān)部門和人員之間討論。通過對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)能夠有效的解決內(nèi)部控制中存在的問題，提升公司治理的效果。

(二)內(nèi)部審計(jì)能夠評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效性、協(xié)調(diào)公司各部門之間的風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)通過分析公司內(nèi)外部環(huán)境，分析公司的發(fā)展現(xiàn)狀以及趨勢(shì)，判斷是否存在影響公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行評(píng)判，并與管理層討論企業(yè)目標(biāo)與存在的風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，對(duì)各部門防范風(fēng)的措施進(jìn)行，判斷風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公司各個(gè)部門不僅面臨著自身的風(fēng)險(xiǎn)，還承擔(dān)著公司的整體風(fēng)險(xiǎn)，各部門控制自身風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候會(huì)忽略其他部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)能夠作為公司獨(dú)立的部門，在各部門風(fēng)險(xiǎn)管理能夠起到良好的協(xié)調(diào)作用，防范由各部門風(fēng)險(xiǎn)管理措施帶來的內(nèi)耗。此外，內(nèi)審制度能夠有效地協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門作為公司獨(dú)立的部門，其審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告原則上不受到任何到公司權(quán)利機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的影響，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以被管理層和股東所接受，幫助兩者在認(rèn)識(shí)上達(dá)成共識(shí)，一定程度上減少?zèng)_突。公司內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)公司治理的過程起到良好的推動(dòng)作用，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供保障，促進(jìn)公司治理目標(biāo)股東利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

四、完善公司治理中內(nèi)部審計(jì)的建議措施

內(nèi)部審計(jì)是公司治理必不可少的有機(jī)組成部分，但在實(shí)際的公司治理當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)存在著公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位、內(nèi)審范圍受到利益相關(guān)者的限制、審計(jì)制度不完善、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高等諸多問題，造成內(nèi)部審計(jì)未能在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的良性作用。因此，完善公司治理中的內(nèi)部審計(jì)是函待解決的重要問題。

(一)提高思想意識(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)制度

首先，公司的利益相關(guān)者必須明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，給與內(nèi)部審計(jì)充分的地位以及空間。具體可從以下幾方面展開：公司需要完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，保證內(nèi)部審計(jì)的工作流程與制度的可實(shí)施性和有效性；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)需要考慮利益相關(guān)者的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不受到權(quán)利機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的影響；提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提升部門整體的工作效率，保證審計(jì)工作公正的進(jìn)行；選擇正確的內(nèi)部審計(jì)形式，將內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)展到公司的各個(gè)領(lǐng)域，保證內(nèi)審工作的完整性和協(xié)調(diào)性；其次，審計(jì)部門需要與公司管理層與股東進(jìn)行積極的探討和交流，對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見進(jìn)行反饋，真正將內(nèi)部審計(jì)融入到公司治理當(dāng)中。

(二)加快內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，公司治理的方式也發(fā)生著巨大的改變，隨之而來的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也存在多樣性和不確定性。公司治理的新特點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。加快內(nèi)部審計(jì)信息化的步伐，是時(shí)展創(chuàng)新的需要。通過信息化建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠節(jié)省大量的人力、物力，較少審計(jì)工作中存在的失誤，還能夠增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性以及公司信息透明性，保證審計(jì)結(jié)果的完整性與真實(shí)性。加強(qiáng)信息化建設(shè)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可缺少的組成部分，它貫穿企業(yè)發(fā)展和公司治理的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。完善的內(nèi)部審計(jì)是公司治理順利開展的基礎(chǔ)，公司治理的效果又能夠?qū)?nèi)部審計(jì)產(chǎn)生間接的影響。因此，在正確認(rèn)識(shí)兩者互動(dòng)關(guān)系的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的不斷發(fā)展，積極開展適應(yīng)于環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，以實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。

作者：張曉涓單位：安徽省文物總店