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摘要:我國2006年頒布并于2007年在上市公司使用的新會計準則中，對公允價值會計計量屬性的采用是我國會計準則與國際會計準則趨同的重要標志之一。然而，由于此次席卷全球的金融風暴的突然降臨，使得原本被認為是頗具先進性的公允價值會計準則被指責為是加劇危機的重要因素之一，美國金融界有關人士極力反對運用公允價值會計準則。公允價值會計準則錯了嗎？本文就公允價值的內涵及意義進行相關論述，并對公允價值對此次全球金融風暴的影響闡述自己的觀點。

關鍵詞:公允價值;金融危機;會計準則;相關性

一、對待公允價值與金融危機的關系金融界的主要觀點

源于美國的金融危機愈演愈烈，公允價值會計因此飽受指責。隨著雷曼兄弟申請破產等新一輪金融風暴的到來，公允價值會計受到的指責陡然升級。面對飛流直下的股價，許多銀行抱怨根據現行會計準則，需要將市場價格迅速下降的資產價格反映在財務報表中，導致與抵押有關的證券資產巨額減計，在某種程度上加劇或放大了金融危機；目前受打壓的價格反映不了這些資產的長期價值或真實價值。美國聯邦存款保險公司前主席威廉·伊薩克公開宣稱，正是由于公允價值會計準則導致眾多銀行不得不過多地和不合理地減計資產，從而壓縮了銀行的放貸，進一步使經濟震動。在危機中倍受損失的華爾街銀行家指責它是危機加劇的重要根源之一，認為公允價值會計計量在此次金融危機中導致金融機構確認巨額的未實現，沒有現金流的賬面損失，引發投資者的恐慌，使得大多數投資者非理性地大量拋售次貸產品金融機構的股票，使危機加劇。因此，他們呼吁完全廢除或暫時終止公允價值會計計量的使用。

二、公允價值的內涵與意義及其與歷史成本的比較

公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

與公允價值會計準則對應的是歷史成本會計準則歷史成本會計計量則強調，資產和負債應當以當時實際發生的成本和金額進行計量。例如，2007年1月，甲企業用暫時閑置的資金以30元/股的價格，購入中信證券100萬股股票，若不考慮相關費用，甲公司共計支付3000萬元。假定2007年12月31日資產負債表日，甲公司仍然持有這些100萬股股票，而在2007年末，中信證券的市價已經升值為89.27元/股。那么甲公司應當怎樣在會計報表上對報表使用者報送公司擁有的該項股票資產？兩種不同的會計計量模式在甲公司資產負債表上對該項股票的列示則有著極大的差異。在歷史成本計量模式下，甲公司資產負債表上對該項股票所列示的金額仍為當初購買時的3000萬元;而在公允價值計量模式下（假定甲公司將該股票劃分為交易性金融資產），甲公司則應以2007年中信證券年末收盤價作為依據，對外報送該項股票的價值。2007年12月28日，中信證券的年末收盤價位為89.27元。因此，2007年12月31日，甲公司在其資產負債表上對該項股票投資所列示的金額應為8927萬元由于采用了公允價值計量模式，甲公司的該項資產價值增加了5927萬元。同樣，甲公司的利潤表可因計量模式的不同，產生不同的利潤，即公允價值模式比歷史成本計量多出5927萬元的利潤。

上述例題可以看出歷史成本計量的會計原則對該項股票以3000萬元的價值報送，已完全不能反映甲公司資產負債表日的價值，其滯后性顯而易見；而公允價值計量則體現了甲公司持有該股票當時的市價，符合會計報表使用者了解公司相關資產信息的需求。

三、會計學界的反攻

然而，會計界和一些經濟界人士一直持抵制的態度，認為金融界對公允價值會計的指責明顯置投資者的信息需求于不顧。事實上，金融界制造了房地產泡沫，并通過不受監管、不透明的資產證券化等金融創新手法放大金融資產泡沫，才最終釀成災難深重的次貸危機。會計借助公允價值計量模式，及時、透明、公開地披露金融資產泡沫，促使金融界、投資者和金融監管當局正視和化解金融資產泡沫。倘若沒有采用公允價值會計，投資者可能永遠被掩蓋在金融界創設的虛幻泡沫中。

四、公允價值的局限性以及個人的觀點

客觀地說，公允價值會計計量本身并非完美無缺。如前例，公允價值計量下的甲公司的資產雖然反映了2007年末公司資產的市價，但同時也產生了許多問題，多出來的5927萬元的會計利潤是對企業經營業績的真實反映嗎？在公允價值計量模式下，高走的股價是否在投機炒作，非理性投資的因素？

筆者個人認為，公允價值會計的經濟內核具有科學性，其存在和發展的基礎是決策有用的會計目標，只要決策有用的會計目標仍然得到認可，公允價值會計的基礎就難以削弱。因此，通過重新分類金融資產或其他方式停止公允價值會計的措施，在危機得到緩解后，必然會遭到投資者的反對。會計準則不是罪魁禍首，但實踐中依據“非公允”的市場報價確定公允價值的方式對危機起了一定的推波助瀾效應，改進公允價值會計不應否定其科學內涵，而是應建立有效機制，以調整非正常、非有效市場下確定公允價值的操作方式。事實上，金融界制造了房地產泡沫，并通過不受監管、不透明的資產證券化等金融創新手法放大金融資產泡沫，才最終釀成災難深重的次貸危機。會計界借助公允價值計量模式，及時、透明、公開地披露金融資產泡沫，促使金融界、投資者和金融監管當局正視和化解金融資產泡沫。倘若沒有采用公允價值會計，投資者可能永遠被掩蓋在金融界創設的虛幻泡沫中。

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