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摘要：

隨著我國會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)一步市場化、規(guī)范化，其對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要求也就越來越高。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷相關(guān)問題也就成為了學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)。本文主要對(duì)當(dāng)前國內(nèi)外比較有代表性的關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷因素的研究進(jìn)行了簡略的綜述。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；研究綜述

會(huì)計(jì)職業(yè)是一個(gè)能動(dòng)性極強(qiáng)的職業(yè)，這與會(huì)計(jì)這一工作瞬息萬變，充滿不確定性的職業(yè)特征息息相關(guān)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性也就具有了不可替代性，存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方方面面。這一職業(yè)特性使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷自然成為了會(huì)計(jì)學(xué)研究的不容忽視的重鎮(zhèn)，然而專門集中于分析其因素的研究并不多，但可散見于其他成果之中。主要有：

一、國外相關(guān)研究

國外對(duì)職業(yè)判斷影響因素的研究成果較為豐富，難以顧及全面，我們只是關(guān)注了與本文有關(guān)的一小部分。其中比較有影響力的包括Robert（1990）的三因素論。他采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，著重對(duì)財(cái)務(wù)激勵(lì)、績效反饋及公正性要求三方面對(duì)會(huì)計(jì)決策的影響進(jìn)行了檢驗(yàn)，并且加入了決策幫助信息的影響因子，通過實(shí)驗(yàn)表明，在缺乏決策幫助信息的情況下，這三個(gè)因素都將不同程度的對(duì)決策的準(zhǔn)確性產(chǎn)生積極影響，同時(shí)降低決策的多樣性選擇。而當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)能夠得到相應(yīng)的決策信息幫助及績效標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員一般都會(huì)選擇依據(jù)所能得到的信息與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。不過，如果在決策幫助不變，提供上述三因素時(shí)，決策主體將會(huì)降低對(duì)決策信息幫助的依賴，同時(shí)影響到?jīng)Q策的結(jié)果，而且判斷主體多能給出的方案也會(huì)相應(yīng)的多樣化。可見，在Robert的研究中，判斷主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)將會(huì)受到外在于內(nèi)在多重因素的影響，著重檢驗(yàn)了外在因素對(duì)判斷主體的作用。相對(duì)來說，Karl（1983）則偏向于研究作為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主體的人的因素的影響。他尤其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程中會(huì)計(jì)人員面臨外在壓力的因素進(jìn)行了研究，并且極為細(xì)致的論述了壓力積極與消極的作用、壓力的控制、壓力的預(yù)測，以及分析了壓力與績效的關(guān)系。通過他的分析得出了一個(gè)有趣的結(jié)論，即當(dāng)壓力適當(dāng)時(shí)能夠增加職業(yè)判斷的有效性，而當(dāng)壓力持續(xù)增加到一定程度時(shí)，則會(huì)帶來負(fù)面的影響。根據(jù)這個(gè)結(jié)論，他認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有必要進(jìn)行壓力控制與管理，適度的調(diào)節(jié)壓力將有利于更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。從人的因素方面進(jìn)行分析的還有斯科特•普勞斯（2005），他則是從社會(huì)心理學(xué)的視角對(duì)這一問題進(jìn)行了研究。他的研究不光關(guān)注人的內(nèi)在心理，更關(guān)注社會(huì)環(huán)境、社會(huì)心理等更為寬泛的影響因素，比如他分析了選擇性知覺、記憶和事后聰明式偏差、情境依賴性、直覺、群體決策、自我實(shí)現(xiàn)預(yù)言及行為陷阱等諸多影響因素對(duì)人的判斷的影響，大大擴(kuò)充了這一領(lǐng)域的視野。

二、國內(nèi)研究

相對(duì)于國外研究起步早、成果豐碩，國內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素的研究則較為晚近，成果也有限，可見到的直接論及這一領(lǐng)域的成果基本是在國家會(huì)計(jì)制度改革之后，其核心觀點(diǎn)可分為內(nèi)外環(huán)境、主客因素。比如許燕，楊家親（2003）把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素分為主體因素，客體因素和環(huán)境因素。他們認(rèn)為主體因素主要包括會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，需要和動(dòng)機(jī)。客體因素則主要包括所面臨問題的復(fù)雜性，重復(fù)性，規(guī)范程度及類型和要求的判斷質(zhì)量。而環(huán)境因素包括法律法規(guī)，職業(yè)道德，公司治理，生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等。顯然，他們的研究是大而全的研究范式。而邱丹，戴蓬軍（2007）則是從組織行為學(xué)中的個(gè)性心理特征視角探討人的個(gè)性作為影響因素。他們研究認(rèn)為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的個(gè)性心理特征主要有五個(gè)：氣質(zhì)、性格、能力、價(jià)值觀和態(tài)度。其中氣質(zhì)又可分為膽汁質(zhì)、多血質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)四個(gè)類型；性格可分為獨(dú)立型和順從型；能力分為知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；在價(jià)值觀方面，他們沒有分類，但認(rèn)為價(jià)值觀與判斷行為直接相關(guān)；態(tài)度方面，他們認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說最重要的是對(duì)工作的滿意度，這將直接影響到職業(yè)判斷的質(zhì)量。此外，趙馨燕（2006）從行為學(xué)的角度入手，提出了會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過程中最為核心的影響因素是其自身利益最大化訴求的動(dòng)機(jī)，除了利益動(dòng)機(jī)之外，還包括會(huì)計(jì)人員自身的價(jià)值觀、個(gè)性等因素。同時(shí)，她還分析了外在環(huán)境因素，將其分為有形的和無形的因素。其中有形的因素又分為微觀和宏觀，微觀的主要是指企業(yè)自身的因素，而宏觀的則設(shè)計(jì)整個(gè)外在大環(huán)境，比如經(jīng)濟(jì)、政治、法律等；她所謂無形因素則主要是指文化、價(jià)值、意識(shí)形態(tài)等。還有，許燕（2006）從認(rèn)知心理學(xué)的角度所進(jìn)行的分析，她是將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷視作一種純粹的人類心理活動(dòng)來把握的，基于這一認(rèn)識(shí)，她著重考察了影響判斷心理過程的各種情境，包括激勵(lì)因素、壓力程度及任務(wù)環(huán)境等。可以看出，國外的研究比較注重實(shí)驗(yàn)和調(diào)查的方法，對(duì)某一具體的影響因素進(jìn)行深入的研究，但是對(duì)影響因素之間是否存在相互作用缺乏整體的把握。國內(nèi)研究則面面俱到，注重整體，難免失于深入，無法細(xì)致。有些則偏重于引介國外成果，而這些借鑒的研究成果在我國的實(shí)際情況是怎樣的，是否存在特殊性等都沒有進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究。這些都是目前進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究理應(yīng)高度關(guān)注的問題。

三、研究趨勢

從以上我們對(duì)這一課題的研究簡述來看，以及近期一些學(xué)者的呼吁和實(shí)踐中可以得出這么幾個(gè)主要研究趨勢：首先，在研究方法上趨于多樣化。從多采用規(guī)范研究，到開始出現(xiàn)實(shí)證研究，從大而全的整體研究到逐漸細(xì)化分化等，都呈現(xiàn)出了方法上的多樣化。其次，研究內(nèi)容上更為系統(tǒng)性和深入化。原先的研究內(nèi)容主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)判斷行為、判斷過程等，尤其是許多研究只是停留在對(duì)國外已有研究的介紹引入或者直接照搬，沒有顧及和具體分析中國的實(shí)際情況與文化特征，這種問題正在得到學(xué)界的認(rèn)識(shí)與糾正。最后，研究角度更為多元化。顯然，職業(yè)判斷影響因素必然是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其研究也絕非單一的課題，實(shí)則是一個(gè)多角度、多學(xué)科的理論范疇。事實(shí)上，時(shí)下的研究成果也確實(shí)呈現(xiàn)了這一特征，既有心理學(xué)、行為學(xué)，也涵蓋社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等等學(xué)科。從而對(duì)這一課題的研究形成了蔚為壯觀的多維度、多視角、多學(xué)科的研究趨勢。

參考文獻(xiàn)：

[1]張卉.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2012，（9）：98-100.

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[3]趙馨燕.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為研究[D].河北大學(xué)，2006.

[4]許燕.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004.

作者:梁婷 單位:廣西師范大學(xué)