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此論文從銀行風(fēng)險(xiǎn)的界定及類型.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位、職責(zé)與作用，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題等方面論述了銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題與優(yōu)勢。

［摘要］風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)方式的突破和創(chuàng)新，是融風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)為一體的新興審計(jì)模式，本文對銀行風(fēng)險(xiǎn)的界定及類型、銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的優(yōu)勢等問題進(jìn)行了闡述。

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)部審計(jì)問題優(yōu)勢

風(fēng)險(xiǎn)管理起源于20世紀(jì)60、70年代，20世紀(jì)80年代在金融、保險(xiǎn)、制造業(yè)等行業(yè)的大企業(yè)有了發(fā)展，從風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的規(guī)范性來看當(dāng)屬銀行和保險(xiǎn)業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在20世紀(jì)末2l世紀(jì)初，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。它不僅關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測評控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。

一、銀行風(fēng)險(xiǎn)的界定及類型

1.銀行風(fēng)險(xiǎn)的界定

關(guān)于銀行風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)有兩種說法。一是指商業(yè)銀行在經(jīng)營中由于各種不確定因素而招致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。二是指在貨幣經(jīng)營和信用活動中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定因素的影響，使銀行的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，有蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲得額外收益的雙重機(jī)會和可能。本人同意第二個觀點(diǎn)。

銀行風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行價(jià)值鏈的每一個環(huán)節(jié)，可以說，銀行自成立之日起就是在風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中謀取收益的。對銀行風(fēng)險(xiǎn)的正確理解須注意以下幾點(diǎn)：(1)銀行風(fēng)險(xiǎn)不等于銀行損失。風(fēng)險(xiǎn)指的是發(fā)生不利或有利事件的可能性；而損失是消耗或喪失的東西，是原來不確定事件形成的一種事實(shí)。兩者的著眼點(diǎn)不同，風(fēng)險(xiǎn)著眼于未來，損失著眼于現(xiàn)在和過去。(2)風(fēng)險(xiǎn)既是一種挑戰(zhàn)又是一種機(jī)遇，它具有雙重性。(3)它包含多層次風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容且有動態(tài)性的范疇。多層次的風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。(4)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)更多的是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)的反映，與經(jīng)濟(jì)主體的行為目標(biāo)、決策方式和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，并不單純是銀行自身的問題。

2.銀行風(fēng)險(xiǎn)的類型

我國銀監(jiān)會制定并于2005年2月1日起實(shí)施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》指出，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)(含利率風(fēng)險(xiǎn))、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。

從實(shí)踐來看，對于銀行影響比較大的風(fēng)險(xiǎn)主要有四種：信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和流動性風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位、職責(zé)與作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由于其自身的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理擁有一定的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)部門和人員熟悉本單位情況，對單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門和人員是組織內(nèi)部成員，其利益同組織發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對防范各種風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感；內(nèi)部審計(jì)部門不同于其他部門，不從事具體業(yè)務(wù)，其職能獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合、客觀地對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評價(jià)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

1.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位

現(xiàn)在我們所說的風(fēng)險(xiǎn)管理越來越趨向于廣義的概念，公司治理也好、內(nèi)部控制也好，實(shí)際上都屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，只是風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的層次有所不同，而內(nèi)部審計(jì)一直都擔(dān)任著重要的角色。2002年美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》指出，董事會、高層管理者、外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師作為有效公司治理的基石，成為開展公司治理、內(nèi)部控制必須職責(zé)的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演的角色對組織機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險(xiǎn)控制是至關(guān)重要的。現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的定位應(yīng)該是參與者、協(xié)作者和監(jiān)管者。

2.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一條主線。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)也必須參與風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。但內(nèi)部審計(jì)不等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。IIA指出，內(nèi)部審計(jì)師在建立和管理風(fēng)險(xiǎn)過程中所起的積極作用有別于“風(fēng)險(xiǎn)所有者”的作用。為了避免起到“風(fēng)險(xiǎn)所有者”的作用，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確定、防范、監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)“所有者”的責(zé)任。2004年9月，IIA針對COSO委員會新的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以《全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)角色》為題發(fā)表了一份職位說明書，指出，內(nèi)部審計(jì)的核心職能有五項(xiàng)：為風(fēng)險(xiǎn)管理流程提供保證、確保風(fēng)險(xiǎn)得到正確評價(jià)、評估風(fēng)險(xiǎn)管理流程、評估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告體系以及審核關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理活動。其次，職位說明書對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的職責(zé)也進(jìn)行詳細(xì)的描述：協(xié)助識別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、培訓(xùn)管群層如何應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動、完善風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系、維護(hù)開發(fā)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理、為決策層擬定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。最后，也明確內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任:(1)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)額度；(2)強(qiáng)加風(fēng)險(xiǎn)管理流程;(3)向管理層提供風(fēng)險(xiǎn)保證;(4)做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對決策；(5)以管理者名義執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案;(6)風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任。3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

國內(nèi)外企業(yè)，特別是世界知名企業(yè)，如杜邦公司和微軟公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系都比較完善，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中發(fā)揮了重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要的管理責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理層應(yīng)該保證擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并能發(fā)揮作用。董事會和審計(jì)委員會應(yīng)該在確定組織是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程以及這些程序適當(dāng)有效地運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過檢查、評價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計(jì)委員會的工作。還需要指出的是，內(nèi)部審計(jì)部門在組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用可以隨著時(shí)問的推移而發(fā)生變化，并可能有不同的作用：即從無任何作用，到作為內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的一部分對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)，到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，到管理和協(xié)調(diào)對風(fēng)險(xiǎn)的管理過程。

總的來說，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用概括為以下四個方面:一是檢查與評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)手段對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評估；二是管理與協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)利用自身優(yōu)勢，積極參與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，對各種風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；三是顧問與咨詢，內(nèi)部審計(jì)師以咨詢顧問身份協(xié)助企業(yè)確定針對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法和控制措施，并評價(jià)其合理性與有效性；四是報(bào)告與防范，內(nèi)部審計(jì)部門通過及時(shí)傳遞并督促落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的成果，使各類風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范。本文出自:

三、銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題

中國工商銀行、中國建設(shè)銀行等都有針對性地組織了風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)等課題的研究。但是銀行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中還存著以下問題：

1.內(nèi)部審計(jì)理念落后

相對于一般的工商業(yè)企業(yè)來說，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理在其價(jià)值鏈中占有重要位置，是銀行成立以來一直倍受關(guān)注的問題。因此，其風(fēng)險(xiǎn)管理相對比較好，這就使得業(yè)內(nèi)外的一些認(rèn)為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是完善的，這也造成了內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識的不充分，內(nèi)審人員不能積極主動地去關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2．內(nèi)部審計(jì)方法手段不能適應(yīng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的需求

我國銀行內(nèi)部審計(jì)尚處于查錯防弊、開展合規(guī)性審計(jì)階段，局限于對經(jīng)營部門及營業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的事后審計(jì)上，主要進(jìn)行的還是現(xiàn)場審計(jì)，非現(xiàn)場審計(jì)開展不夠。而銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)要求進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅要進(jìn)行事前防范、事中控制、事后管理，還要進(jìn)行信息處理，大力開展非現(xiàn)場審計(jì)。