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摘要：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)階段的重點(diǎn)工作，在制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，首先要明確會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。本文將對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征表現(xiàn)進(jìn)行分析，進(jìn)而研究其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，包括財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失、會(huì)計(jì)核算機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作不合理、缺乏會(huì)計(jì)運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制等。在此基礎(chǔ)上，提出幾點(diǎn)具體的農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以期促進(jìn)其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)處理、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測(cè)、績(jī)效考核等。受?chē)?guó)內(nèi)金融體制改革的影響，農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作已經(jīng)發(fā)生了較大變化，會(huì)計(jì)制度不斷完善，技術(shù)水平逐漸提高。但是潛藏的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，由于管理理念和方法的落后，導(dǎo)致許多農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作難以滿(mǎn)足相關(guān)管理要求。需要在掌握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡快對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作做出改進(jìn)。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征表現(xiàn)

農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括在其日常業(yè)務(wù)辦理、會(huì)計(jì)核算等一系列工作流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)受人員、政策、內(nèi)外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等各方面因素的影響，具有一定的復(fù)雜性。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）隱蔽性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有較高的隱蔽性，如果財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，容易忽略在平時(shí)會(huì)計(jì)工作中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)重要信息泄漏、會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤等問(wèn)題；（2）突發(fā)性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的不可預(yù)見(jiàn)性，再加上資金流動(dòng)速度快，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生較為突然，而且資金追回也有一定難度，更需要提前加強(qiáng)防范；（3）多發(fā)性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為多種類(lèi)型，相互之間具有密切的影響關(guān)系，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)，往往不是單方面因素引起的，分析處理具有一定難度，只有在平時(shí)的工作過(guò)程中，做好各個(gè)工作環(huán)節(jié)的監(jiān)督和檢查，才能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)人是所有管理工作中的第一要素，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理也是如此。在農(nóng)村商業(yè)銀行中，由財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德問(wèn)題引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)案例不在少數(shù)，而且往往會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等多方面的重要工作，如果其職業(yè)道德水平較低，被利益所蒙蔽，利用職務(wù)之便，謀取個(gè)人或小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中進(jìn)行違規(guī)違法操作，將給商業(yè)銀行帶來(lái)難以挽回的損失。再加上農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理不夠完善，更容易因職業(yè)道德問(wèn)題引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指農(nóng)村商業(yè)銀行在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，由于核算方法不合理、人員工作失誤、制度不健全等原因，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致核算結(jié)果無(wú)法真實(shí)反映農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)際運(yùn)行情況，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作不僅是一種監(jiān)督管理手段，同時(shí)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)也要為后續(xù)的決策活動(dòng)提供依據(jù)。由此看出，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)受人員因素和核算方法因素影響較大，如果出現(xiàn)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)帶來(lái)無(wú)法預(yù)估的損失。

（三）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)是指在平時(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作工程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，包括在信息化管理系統(tǒng)的使用過(guò)程中，因網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題產(chǎn)生的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)等。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題主要是受財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平影響，如果財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能水平不足，對(duì)新會(huì)計(jì)管理制度不夠熟悉，或缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，都會(huì)增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。特別是在農(nóng)村商業(yè)銀行中，財(cái)務(wù)從業(yè)人員水平相對(duì)較低，往往存在較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)隱患。但是在管理過(guò)程中，又缺乏長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，容易形成惡性循環(huán)。

（四）會(huì)計(jì)運(yùn)行監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)包括上述風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在內(nèi)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，因此在農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中，必須建立完整的監(jiān)督管理機(jī)制，及時(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施，避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題集中爆發(fā)。但是從目前農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理情況來(lái)看，由于風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺失，還未形成一套較為完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和防范機(jī)制。監(jiān)督職能的弱化，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作過(guò)程的合理性、合法性都無(wú)法得到保障。同時(shí)監(jiān)督約束力的不足，也會(huì)誘發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)因素，最終造成嚴(yán)重的后果損失，甚至危害到農(nóng)村商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行秩序。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善會(huì)計(jì)核算體系及內(nèi)控制度針對(duì)上述農(nóng)村商業(yè)銀行存在的各方面會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要從其形成原因著手，構(gòu)建有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。首先應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系加以完善，并健全內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制措施的有效落實(shí)。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部檢查，并采取責(zé)任量化管理方法，合理劃分會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)應(yīng)避免權(quán)力泛化，合理制定權(quán)力制衡措施，消除因人員因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在內(nèi)部檢查過(guò)程中，應(yīng)檢查財(cái)務(wù)人員操作流程是否符合規(guī)定，加強(qiáng)操作流程標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭。通過(guò)全面落實(shí)內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作存在的漏洞，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程的有效掌控。由于會(huì)計(jì)核算在各項(xiàng)業(yè)務(wù)中占有重要地位，需要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，采用適合的方法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)核算的全面性和準(zhǔn)確性。在此方面，也需要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，結(jié)合農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)際情況，制定詳細(xì)的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，并對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行及時(shí)歸檔，做好核算流程記錄，方便后續(xù)監(jiān)管工作的開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露商業(yè)銀行在整個(gè)金融體系中扮演著重要角色，特別是在農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控能力整體偏弱的情況下，必須保證農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，不僅是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理的要求，也是外部經(jīng)濟(jì)主體的客觀需求。首先可根據(jù)《商業(yè)銀行信息披露辦法》等管理規(guī)定，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作實(shí)際開(kāi)展情況進(jìn)行梳理自查，發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的不足，盡快加以改進(jìn)，從而達(dá)到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。其次，應(yīng)進(jìn)一步提升農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息透明度，做好會(huì)計(jì)報(bào)表的管理工作，定期對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)披露，方便社會(huì)公眾利用會(huì)計(jì)信息。在商業(yè)銀行報(bào)表中，應(yīng)注明專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)源、用途等，為外部監(jiān)管部門(mén)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的使用提供方面。在此情況下，可以充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部管理控制體系加以補(bǔ)充，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的全面性。

（三）建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素眾多，且不同的影響因素之間還具有相互影響作用，需要通過(guò)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的有效防控。在此方面，需要利用先進(jìn)的信息化管理技術(shù)，基于專(zhuān)家對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和評(píng)估結(jié)果，合理構(gòu)建預(yù)警指標(biāo)，設(shè)計(jì)信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。目前已經(jīng)有農(nóng)村商業(yè)銀行通過(guò)引入大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警平臺(tái)，并與上級(jí)管理部門(mén)及行政管理部門(mén)對(duì)接，由多方主體共同開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督工作。在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)方面，則采用定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的方法，確定量化預(yù)警閾值。在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，自動(dòng)采集和分析各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，與預(yù)警閾值進(jìn)行比對(duì)，一旦超過(guò)閾值，則發(fā)出預(yù)警信息，提供相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，從而提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，使其更有針對(duì)性地開(kāi)展。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員考核評(píng)價(jià)和培訓(xùn)管理最后，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)人為因素帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展過(guò)程中，通過(guò)建立內(nèi)部考核評(píng)價(jià)制度，與績(jī)效管理方法結(jié)合起來(lái)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，分配績(jī)效獎(jiǎng)金，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作主動(dòng)性。同時(shí)可以在考核評(píng)價(jià)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)技能等方面存在的欠缺，及時(shí)開(kāi)展相關(guān)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)班，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)，更熟練地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷和賬務(wù)處理。對(duì)于長(zhǎng)期不能通過(guò)考核的人員，則需要采取淘汰制度，并及時(shí)引進(jìn)新的財(cái)務(wù)方面人才，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)水平的整體提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及成因進(jìn)行分析，可以為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，創(chuàng)新管理制度和方法，提高人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，避免因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)?yè)p失。

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作者：翟政婷 單位：新疆天山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司