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從90年代初日本泡沫經(jīng)濟崩潰后，日本經(jīng)濟處于長期蕭條之中，銀行壞帳數(shù)額巨大，企業(yè)破產(chǎn)接連不斷。在探討企業(yè)倒閉原因時，許多人指責日本的會計制度，認為企業(yè)財務(wù)報表不夠真實，不能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況。在國際、國內(nèi)巨大的壓力下，負責制訂會計準則的日本企業(yè)會計審議會對一些會計準則進行了修訂，進一步向國際會計準則靠擾。日本會計的發(fā)展動向表現(xiàn)在以下幾方面。

一、從取得成本主義向時價主義轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在，日本企業(yè)還是實行取得成本的會計準則。論文百事通但是，到2000年3月，日本企業(yè)對資產(chǎn)的計價將從取得成本轉(zhuǎn)到時價評價會準則。

在取得成本會計準則下，日本企業(yè)可以實行靈活運用“隱蔽資產(chǎn)”進行“隱蔽經(jīng)營”。所謂“隱蔽資產(chǎn)”是指資產(chǎn)時價減去簿價后的差額資產(chǎn)。這里，時價是指資產(chǎn)在當前市場交易的價格；簿價是指該資產(chǎn)會計帳簿上的價格。在通貨膨脹情況下，時價與簿價之間會產(chǎn)生巨額差異。根據(jù)取得成本會計準則，對時價與簿價間的差異不予確認，這便形成了企業(yè)的“隱蔽資產(chǎn)”。企業(yè)經(jīng)營管理部門就可利用“隱蔽資產(chǎn)”進行“隱蔽經(jīng)營”。雖說“隱蔽經(jīng)營”對日本企業(yè)的成長是作出貢獻的，企業(yè)經(jīng)營在“隱蔽資產(chǎn)”的支撐下，有穩(wěn)固財務(wù)基礎(chǔ)的有利一面，但也容許企業(yè)進行“粉飾性經(jīng)營”。就是說，在“隱蔽經(jīng)營”情況下，當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降時，企業(yè)管理部門可通過出售有價證券、土地等資產(chǎn)，吐出“隱蔽資產(chǎn)”，來掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降情況。這樣，企業(yè)財務(wù)報表就不能正確反映企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)績，外界無法判斷企業(yè)經(jīng)營者的優(yōu)劣。特別是原日本“四大”證券公司之一的山一證券公司利用“隱蔽資產(chǎn)”，進行“飛帳”以掩蓋巨額虧損的手法披露出來以后，人們紛紛要求修改日本企業(yè)的會計準則。在國內(nèi)外巨大壓力下，日本企業(yè)會計審議會于1998年3月13日發(fā)表了“關(guān)于合并財務(wù)報表編制基準的意見書”，要求日本企業(yè)在2000年3月編制合并報表時，母公司對子公司的金融商品和資本，用時價法進行計價。這標志了日本企業(yè)會計準則將從取得成本轉(zhuǎn)向時價法。按時價法對資產(chǎn)和負債進行評價，必將對日本企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生很大影響，同時還會影響到日本型經(jīng)營體制的重新評價。

二、從個別決算中心向合并決算中心轉(zhuǎn)變

原來日本的企業(yè)集團是按“母公司第一主義”方式經(jīng)營的。日本子公司、關(guān)聯(lián)公司是作為母公司剩余人員的接收地、母公司的緩沖器而設(shè)置的。但是，在市場全球化、企業(yè)經(jīng)營多元化的今天，要使企業(yè)集團獲得成功，授予子公司權(quán)限，擴大企業(yè)集團綜合實力，提高集團的整體競爭力，就很有必要，即要實行“母子共生型”經(jīng)營。事實上，現(xiàn)在日本以集團合伙經(jīng)營力為目標進行經(jīng)營的企業(yè)越來越多。例如，東芝公司從1997年開始，對163家主要子公司和關(guān)聯(lián)公司改變評價體制，開始研究提高企業(yè)集團整體競爭力的對策。東燃公司更將接受培訓后的總公司優(yōu)秀課長級人才任命為子公司、關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)理人員，在集團水平上積極靈活運用公司人才。

同時，以合并報表為基礎(chǔ)進行投資決策的投資者也在增加，合并財務(wù)報表信息已變得日益重要。為適應(yīng)形勢的發(fā)展，1997年6月6日，日本企業(yè)會計審議會發(fā)表了“關(guān)于修改合并財務(wù)報表制度的意見書”，對日本合并財務(wù)報表準則進行了修訂。到2000年3月，日本企業(yè)會計信息揭示制度將從個別信息為中心的揭示向以合并信息為中心轉(zhuǎn)變。

三、從持股準則向?qū)嵸|(zhì)控制準則轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行的日本合并報表準則是按持股標準確定合并范圍的。即根據(jù)對子公司有表決權(quán)股份的比率決定合并范圍。為正確反映企業(yè)集團整體業(yè)績，日本企業(yè)會計準則將持股準則改變?yōu)閷嵸|(zhì)控制準則。到2000年3月，日本公司將實質(zhì)控制準則確定合并范圍，編制合并報表，即按母公司對其他公司是否具有實質(zhì)控制能力而決定合并范圍。

1.實際上擁有其他公司表決權(quán)股份半數(shù)以上。

2.對其他公司表決權(quán)股份在50%以上，但還是有較高的表決權(quán)，并且，事實上可能確認對該公司的決策機構(gòu)加以控制的場合。具體說來：

（1）由于存在未使用表決權(quán)的股東，在股東大會上繼續(xù)占表決權(quán)半數(shù)以上可以確認的場合；

（2）由于董事、關(guān)聯(lián)公司等合作股東的存在，在股東大會上繼續(xù)占表決權(quán)半數(shù)以上可以確認的場合；

（3）董事及主要職員繼續(xù)占該公司董事會成員半數(shù)以上的場合；

（4）對重要的財務(wù)及營業(yè)方針進行控制的合同存在的場合。

四、從預(yù)測主義向?qū)嵖冎髁x轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在的日本企業(yè)中期財務(wù)報表是以個別企業(yè)為基礎(chǔ)編制的，合并會計報表原則并未要求編制合并中期財務(wù)報表。到2000年3月，編制合并報表的企業(yè)也要編制合并中期財務(wù)報表。

現(xiàn)在的中期財務(wù)報表是按“預(yù)測主義”為基礎(chǔ)編制的。就是說，中期財務(wù)報表在對包括該會計期間的事業(yè)年度的預(yù)測方面提供有用的信息，具體表現(xiàn)在：營業(yè)費用可以遞延或提前；存貨資產(chǎn)可采用后進先出法，對銷售額進行調(diào)整；存貨資產(chǎn)運用低價標準的時候，不計算評估損失；成本差異的遞處。

按照新的合并報表準則，日本企業(yè)將以“實績主義”為基礎(chǔ)編制合并中期報表。原來編制中期報表適用的、中期決算特有的會計處理方法就不允許再采用。合并中期報表在及時性方面將向報表使用者提供有用的信息。新晨

五、所得稅會計的導入

所得稅會計是指用會計方法，依據(jù)所得稅的要求，確認和計量期間收益和可扣減的費用，計算并確定當期的應(yīng)納稅所得和應(yīng)交所得稅，并在會計系統(tǒng)中協(xié)調(diào)因稅法與會計準則差異而形成的會計計量上的差異。

到現(xiàn)在為止，所得稅會計并未在日本企業(yè)強制實行。日本約有50%的企業(yè)未采用所得稅會計，全面采用所得稅會計的企業(yè)還不到20%。采用的方法也不統(tǒng)一，有的對時間差異采用遞延法，有的采用資產(chǎn)負債法。根據(jù)日本新的合并報表準則，到2000年3月，日本企業(yè)必須采用異用資產(chǎn)負債法計算。

由于所得稅會計的必須采用，而且方法統(tǒng)一，日本企業(yè)合并報表上稅后凈收益的可比性將大大增強，合并信息的有用性也將大為提高。

日本通過修訂有關(guān)會計準則，體現(xiàn)了日會計發(fā)展的新動向。到2000年3月，日本實行新的合并報表準則時，企業(yè)報表提供的信息質(zhì)量必將大為提高，日本公眾對日本會計制度的指責也可能會大大減少。