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一、我國農業水利會計的運行現狀

1、農業水利活動會計處理規范的欠適用性我國新中國成立以來的歷次農業會計制度變遷，都考慮了水利是個特殊行業。一方面，農業企業生產活動與水利條件息息相關，特別容易受到旱澇災害的影響，導致糧食減產，也可能引致生產及運輸設備的損失;另一方面，農業生產周期較長，從農作物的播種到農產品的收獲，需要經歷七、八個月甚至更長的時間，與水利活動息息相關。而我國目前農業水利會計規范體系在實施中存在一些與水利行業特點不相適應的問題。

2、農業水利工程管理單位財務會計制度難以適應水管體制改革實施意見要求國辦轉發的水利工程管理體制改革實施意見規定,準公益性水管單位要在科學劃分公益性和經營性資產的基礎上,對內部承擔防洪、排澇等公益職能部門和承擔供水、發電及多種經營職能部門進行嚴格劃分,將經營部門轉制為水管單位下屬企業,做到事企分開、財務獨立核算。相應的水管單位的基本收入很大一部分是財政撥款、兩費(水費和水資源費)的收繳以及少數的租金收入,這與水利工程管理單位財務會計制度中水管單位基本收入為“營業收入”不相符,卻與事業單位的收入即“財政補助收入”、“上級補助收入”、“事業收入”以及“其他收入”極為相似。水管單位的支出也發生了明顯的變化,生產經營成本支出只保留了供排水生產支出,占很少比例,基本支出為公益性支出即為有關防洪保安工程、堤防、閘壩、河道等工程管理機構的人員經費和直接費用,以及工程運行維護費、折舊修理費等,這與事業單位的基本支出分為人員支出和公用支出相仿。因此現行的水利工程管理單位財務會計制度已不適應國家水管體制改革的要求。

3、成本核算資料不詳細

從實際調查來看，目前我國大多數農業企業會計核算中還無法提供農產品成本的詳細核算資料，農場與承包戶之間的關系往往表現為一種收取承包費(實物地租)的形式。一些規模較小的國有農場將土地承包給職工、周圍農戶以及外來的農戶，實行自主經營的管理模式，完全由承包者根據市場行情來決定所種植農作物的面積和種類，農場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取和管理以及向上級主管部門定期報送統計報表等。而這種經營管理體制下，農戶對農業生產缺乏完整的成本核算。在農業生產中，絕大多數農戶算賬只核算除土地、水利等基礎設施以外的生產資料投人，而對于土地的價格、水利等基礎設施的先期投人和活勞動的價值是一概不計入的。加之農場本身也就沒有健全的會計核算制度，只有一些簡單的統計報表，根本無法完整的提供農產品成本核算資料。在一些大型的國有農場，包括規模較大的北大荒、永安林業等農業上市公司，雖然實行了種植業、養殖業、加工業、運輸業等一體化生產，嚴格執行《企業會計制度》，能夠對外、對內提供總公司完的會計報表和財務報告資料，但仍然沒有提供詳細的農產品成本核算資料。

二、改進農業水利會計處理手段

改進農業水利會計處理手段可以通過會計電算化來實現。會計電算化是集計算機學、信息學、管理學、會計學等學科知識為一體的一門綜合性的邊緣學科，其實質是將電子計算機為主的當代信息技術應用到會計工作中，即是用電子計算機代替人工記賬、算賬與報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測和決策的過程。

1、水利會計核算復雜需要電算化減輕工作量

農業是我國國民經濟中的支柱產業，是生態建設的主體，是社會可持續發展的基礎，在經濟社會中具有重要作用，而水利事業作為農業的一個重要輔助單位。水利的特殊性決定了農業水利會計的確認、計量、記錄和報告的復雜性以及成本核算的困難性。對于編制水利會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復雜且時間性要求很高的會計核算工作，傳統的手工會計核算已遠不能適應水利核算新形勢發展的需要。利用電子計算機進行會計核算和會計管理，實現會計電算化，是水利會計工作的發展趨勢。

會計電算化可以減輕會計工作勞動強度，提高農業水利會計信息質量。其作用有:(l)會計電算化能使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來，減輕勞動強度;(2)提高會計信息搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度;(3)提高會計的分析能力;(4)提高會計信息質量和會計管理水平，最終提高企業經濟效益。

因此，農業水利會計電算化的普及和應用，有利于會計核算工作的現代化，有利于促進農業水利會計工作改革和發展，實現會計電算化的過程是促進會計工作標準化、制度化、規模化的過程，同時也是一個觀念更新、推進企業管理現代化的過程。在手工條件下，會計核算工作要由許多人共同完成，實現會計電算化后，輸入一張會計憑證，會計電算化系統可自動進行記賬、匯總、轉賬、結賬、出報表等一系列工作;對于大量重復出現的業務，系統可以按模式憑證自動生成記賬憑證。實現會計電算化后，利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復雜、精確的計算方法，能有效地減輕會計工作人員的負擔，使他們能從簡單重復而又無味的記賬算賬中解放出來，從而使會計核算工作做得更細、更深，更好地發揮其參與管理的職能。

2、推進農業綜合類工程管理體制改革,建立完善水利會計制度

2.1職務分離控制的檢查。根據不相容職務分工控制的要求,一個水利項目不能由一個部門或一個人員從頭到尾進行處理。對職務分離控制的檢查,主要判斷水利項目建設中哪些職務是不相容職務而必須分工。通常檢查以下職務是否分離:①水利建設中某項業務授權批準的職務和該項業務執行的職務是否分離。②水利建設中執行某項業務的職務和審查稽核該項業務的職務是否分離。③水利建設中執行某項業務的職務和該項業務的記錄是否分離。④保管某項財產物資的職務和對該項財產物資進行清查記錄的職務是否分離。⑤記錄總賬的職務和記錄明細賬、日記賬的職務是否分離。

2.2授權批準控制的檢查。授權批準控制,要求水利項目承擔單位內各級工作部門和人員必須經授權和批準才能對有關經濟業務進行處理,未經授權和批準的,不允許接觸和處理這些業務。對授權批準控制的檢查主要包括:①各級管理人員的職責范圍和業務處理權限是否明確,實際工作中有無推諉現象和責任不明的情況。②一般授權和特殊授權的劃分是否合理。③授權的范圍大小是否合理。

2.3人員素質控制的檢查。人員素質控制,要求水利項目單位采用一定的方法和手段對職工的思想品德、業務技能和工作能力進行控制,保證各級人員具備與他們所負責的工作相適應的素質,從而保證業務活動處理的質量,并使每個人員能在各自的崗位上盡責盡力,完成任務。對人員素質控制的檢查主要包括以下內容:①是否根據人員所學專業和業務能力來委派工作,使他們能夠勝任各自的工作。②是否建立職工業務考核制度。③是否建立獎懲制度以提高職工責任心。④是否建立職務輪換制度,定期調換職員的工作崗位,避免產生厭倦情緒,以提高全面工作的能力。

2.4會計信息質量控制的檢查。會計信息質量控制,要求水利項目單位采取一系列的措施和方法,以保證項目建設全過程會計信息的真實、及時、可靠和準確。對會計信息質量控制的檢查主要包括:①原始憑證必須經專人審核。②記賬憑證的內容必須與后附的原始憑證的內容一致。③憑證連續編號,檢查憑證是否注明用途。④是否建立定期復核制度,定期對憑證的填制、記賬、過賬和編制報表的工作進行復核。⑤是否建立總分類賬和明細分類賬的核對制度、總分類賬和日記賬的核對制度。⑥業務經辦人在處理有關業務后是否簽名蓋章,以備日后追溯責任。⑦是否建立完善的憑證傳遞程序。⑧是否進行定期會計信息的分析制度,及時發現信息的失誤、錯漏等。

2.5財產安全控制的檢查。發生經濟業務是否采用永續盤存的方法;是否建立財務檔案的保管制度。總之,農業水利項目內部會計控制是當前財會領域研究的新課題。筆者認為,我們在吸收、借鑒國內外先進的會計理論、方法時,還必須緊密結合地方實際、工作實際,隨著形勢的發展變化,不斷完善水利項目內部會計控制制度,以確保資金的穩妥、高效、安全運行和項目的順利建成。負債的不可觀察到的信息。按照《資產減值》第八條中公允價值的確定方法，只有估計公允價值的信息處于第一和第二層級中的時候就用市場法來估計公允價值，然后用公允價值減去該資產處置費用后的凈額和未來現金流量的現值做比較確定可收回金額，否則就直接采用未來現金流量的現值作為可收回金額。在這里，其實如果用來估計未來現金流量現值中現金流量和折現率的信息落入第二層次，那么可以認為用現值技術確定的公允價值其可靠性是和參照同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計相當的。

因此，第八條規定的確定公允價值的方法很容易給人一種誤解：用現值技術的公允價值計量似乎都落入第三層級，估計的公允價值可靠性都不高。此外，該準則第十一條規定：預計未來現金流量的現值時，企業管理者應該在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。很顯然這里估計未來現金流量的信息是基于企業投入的信息，因此這里現值計量的目的不是公允價值，而是和公允價值相對的特定個體價值，即IAS36中提到的使用價值。因此，我們認為我國《資產減值》也應該采用使用價值概念，為今后出臺統一的公允價值計量準則奠定基礎，否則容易引起理論界和實務界對公允價值相關概念和估計技術的混淆與誤解。