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為保證水利工程的安全運(yùn)行，充分發(fā)揮水利工程的效益，促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，近年來國(guó)家一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，加大了水利工程建設(shè)項(xiàng)目的投入。水利基本建設(shè)管理體制通過改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式。水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，和其他已出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)一起發(fā)揮合力，為水利事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。

但由于多方面的原因，水利工程建設(shè)秩序依然存在一些混亂的狀況，如截留、擠占和挪用水利基本建設(shè)資金，擅自變更投資計(jì)劃和基本建設(shè)支出預(yù)算，改變建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。財(cái)政部先后制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，為促進(jìn)水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者現(xiàn)就水利工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、項(xiàng)目法人要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，對(duì)水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)總責(zé)

《會(huì)計(jì)法》要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會(huì)計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是會(huì)計(jì)控制得以最終實(shí)現(xiàn)的前提。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》中也明確規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”項(xiàng)目法人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制，財(cái)政部、水利部頒布實(shí)施《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基[1999]139號(hào)）對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)及程序作了規(guī)定：建設(shè)單位的財(cái)會(huì)部門支付水利基本建設(shè)資金時(shí)，必須符合下列程序：（1）經(jīng)辦人審查。經(jīng)辦人對(duì)支付憑證的真實(shí)性、手續(xù)的完備性和金額的真實(shí)性進(jìn)行審核。實(shí)行工程監(jiān)理制的項(xiàng)目須監(jiān)理工程師簽字；（2）有關(guān)業(yè)務(wù)部門審核。經(jīng)辦人審核無誤后，應(yīng)送有關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核；（3）單位領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字。

二、充分發(fā)揮水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能，確保水利工程項(xiàng)目全過程得到有效控制

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定水利工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程,明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價(jià)款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄和憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保水利工程項(xiàng)目全過程得到有效控制。

項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審，出具評(píng)審意見；參與項(xiàng)目決策，會(huì)簽相關(guān)決策決議。

概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

價(jià)款支付控制環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見等進(jìn)行審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。財(cái)會(huì)人員在辦理價(jià)款地支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價(jià)款與合同約定的價(jià)款支付方式及金額不符，或與工程實(shí)際完工情況不符等異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。建設(shè)單位因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)工程變更價(jià)款支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。

竣工決算控制環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

三、抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全崗位責(zé)任制，是水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心

水利工程項(xiàng)目的投資多，涉及單位和部門多，參與的人員多。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)水利工程項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，緊緊圍繞水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的四個(gè)中心環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)要講究實(shí)效，過多會(huì)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏活力，易挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性；過少則會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

水利建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。對(duì)水利工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。另外，定崗時(shí)還需要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，考慮人事利害關(guān)系等因素。在水利工程項(xiàng)目的審計(jì)和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題都證明了權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法違紀(jì)行為的溫床。

四、重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，不斷完善基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

水利建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)水利工程項(xiàng)目的監(jiān)(下轉(zhuǎn)第41頁(yè))(上接第46頁(yè))督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)在水利工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中占據(jù)特殊地位，建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長(zhǎng)短，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備相關(guān)專業(yè)的內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。

過去的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于資金使用的合法性、合理性和效益性，而現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)還將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行成效作為重要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督負(fù)有重要責(zé)任。水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:（1）業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。（4）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。（5）各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、建設(shè)單位管理費(fèi)及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求，有無截留、擠占和挪用資金。（6）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

五、提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極適應(yīng)水利工程項(xiàng)目管理的要求

水利工程項(xiàng)目財(cái)會(huì)人員，要提高政治素質(zhì)，格守職業(yè)道德；要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，擴(kuò)充知識(shí)結(jié)構(gòu)，熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定、工程概預(yù)算知識(shí)、水利基本建設(shè)程序以及計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)提高了，才能主動(dòng)深入地參與水利工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高控制的質(zhì)量。

水利工程建設(shè)單位財(cái)會(huì)人員，要勤于思考，積極探索，豐富、完善基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算體系，把設(shè)置會(huì)計(jì)科目、建賬、記賬、成本核算等各個(gè)程序和水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范要求相結(jié)合，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有形化，提高控制效果。