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摘要：選擇2014—2016年煤炭上市公司作為研究樣本，具體研究了煤炭上市公司環境信息披露現狀與存在的問題，并據此提出，應該建立強制性環境信息披露規范來提升環境信息披露的水平與質量等對策建議。

關鍵詞：環境信息披露；政策建議；煤炭上市公司；煤炭行業

0引言

根據國家統計局公布的數據，2017年我國煤炭行業實現利潤總額連續兩年大幅增長，煤炭行業是我國國民產業中的基礎部分，與各行各業都有著聯系，煤炭行業也屬于高污染行業，對環境的影響較大，煤炭行業的回暖更是加強了民眾和政府對其環境行為的關注。在此背景下，本文對我國煤炭企業上市公司的環境信息披露現狀進行評價，分析存在的問題，提出煤炭企業需要加強環境信息披露，并且要強制性披露環境信息。

1文獻回顧

國內關于環境會計的研究開始于葛家澍、李若山教授的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，此文將環境會計的相關概念及理論基礎引入中國[1]。伴隨著近年來我國經濟的快速發展，生態環境問題也日益突出，關于環境會計的研究也逐步得到了眾多學者的關注，環境信息披露的研究也得到進一步的發展。在環境信息披露的內容方面，馮淑萍等[2]提出環境報告需披露企業為減少和防治污染及恢復環境所發生的成本費用、因污染而發生的費用損失、因污染而發生的社會成本3方面內容。孟凡利[3]認為環境會計信息應該包括財務影響和環境績效2個方面。李建發等[4]認為我國企業環境報告應包括環境報告的使用者和目標、主體、內容、模式、呈報以及審計6個要素。何晶晶[5]認為應擴充報表體系，將涉及到的與環境信息有關的內容列入會計核算內容。李祝平[6]認為環境信息披露的內容可以概括為環保風險、環保計劃和措施。范旭東[7]認為環境信息應當分別把貨幣性信息和非貨幣性信息進行披露，貨幣性信息計量方式要合理規范，非貨幣性信息要客觀真實。肖華等[8]認為應當把企業的污染狀況、土地整治狀況及環境管理措施進行全面披露。在環境信息披露的方式方面，孟凡利[9]認為包括在現有的財務報告內進行披露和對現有的財務報告稍加調整后進行披露2種方式。孫興華等[10]認為應當采用補充報告模式。許家林[11]和李玉敏[12]認為企業應當根據自身實際情況采取不同的環境信息披露形式：小型企業采用敘述性的模式；中型企業在附注中進行披露，大型企業編制補充報告。肖序[13]將環境信息披露方式分為環境報告書模式、增加環境信息內容的財務報告模式和獨立環境會計報告方式。王澤淳[14]認為環境信息披露的網絡化進程將會成為未來環境信息披露深入發展的必需。在環境信息披露的影響因素方面，蔣麟鳳[15]認為企業所進行的環境信息披露程度，取決于與其相關的環境方面法律法規的規定。李朝芳[16]通過數據分析研究發現，環境信息披露水平與企業規模、財務經營狀況有著十分顯著的關聯性。畢茜[17]研究證明環境制度對環境信息披露產生正面影響，而公司治理對于增強制度對環境信息披露的正相關有促進作用。王霞[18]研究發現公共壓力、社會聲譽和內部治理影響著企業的環境信息披露決策；企業的聲譽對其披露環境信息有重要影響；內部治理對環境信息披露的影響力較弱。譚慶美等[19]認為，企業環境信息披露與董事會的獨立性、管理層持股情況、公司所有權結構呈正相關關系，而盈利水平與環境信息披露呈負相關的關系。畢茜[20]研究發現，傳統文化和環境制度都與企業環境信息披露水平有顯著的正相關，兩者之間互補。我國對于環境信息披露的研究起步較晚，仍處于探索階段，雖然取得了一定的成果，但也伴隨著大量的缺陷，主要體現在以下幾個方面：環境信息披露內容不統一，環境信息披露方式不規范，關于環境信息強制性披露的研究不夠深入。

2煤炭行業環境信息披露現狀

本文選取了煤炭行業27家上市公司中的23家（其余4家ST），并在國泰安數據服務中心、巨潮資訊網站、上海證券交易所網站、東方財富網站獲取了2014—2016年的年報以及公開的社會責任報告，并根據企業公布的年報和社會責任報告，計算出各企業近3年的平均環境信息披露水平。2.1披露內容方面對與環境有關的投資、成本費用等財務信息進行披露的企業分別有20家和16家，分別占總數的86.96%和69.75%；對企業的環境理念進行披露的企業有19家，占總數的82.61%；對企業采取的環保措施進行披露的企業有15家，占總數的65.22%；對企業取得的環保績效進行披露的企業有11家，占總數的47.83%；對企業的污染物排放情況進行披露的企業有18家，占總數的78.26%；對企業取得的環保獎懲進行披露的企業有17家，占總數的73.91%；對企業是否發生環境責任事故進行披露的企業有20家，占總數的86.96%；對企業是否是重污染行業進行披露的企業有21家，占總數的91.30%。可以看出大部分的企業披露的內容多為環保理念、環保投資、環保費用、環保舉措、環保事故等企業在環境方面投入的信息，而對于環保績效、環保技術的研發成果、節能減排情況、污染物變化情況等企業取得的環保成果的信息披露較少。2.2披露方式方面以公開社會責任報告的方式進行披露的企業有13家，占總數的56.52%，其余的企業則是在年報中的董事會、監事會報告或企業的重大事項中進行披露；在企業社會責任報告中進行獨立披露環境行為和環境信息的企業有9家，占總數的39.13%。可以看出部分企業還是很重視環境信息披露，能夠在社會責任報告中進行單獨披露，但是大部分的企業仍然采用在年度報告中披露等簡單的披露方式，可見其對環境信息的披露工作不夠重視。2.3披露程度方面以貨幣性信息進行環境信息披露的企業有21家，占總數的91.3%，其余的只是進行了文字性描述；采用圖表的形式進行環境信息披露的企業有11家，占總數的47.83%。可以看出大部分企業能夠披露出在環境方面的貨幣性信息，但仍有部分企業沒有披露貨幣性的信息，這會讓信息接收者對其環境信息的準確性與真實性產生懷疑。部分企業能夠采用圖表文結合等多種方式進行披露，體現了煤炭行業企業環境信息披露形式的多樣性。

3煤炭行業環境信息披露存在的問題

雖然我國煤炭行業企業的環境信息披露工作與之前相比有所進步，但還存在著以下不足之處。

3.1披露的內容

以定性信息為主，較少披露定量信息從表2就可以看出，我國煤炭企業的環境信息披露內容多為環保政策、環保理念、環保事故、環保獎懲、環保認證、政策影響、環保措施、廢棄物種類等定性信息，而對于環保投入金額、環保成本與費用的金額、環保效益、能源消耗量、污染物排放量、與環境有關的政府補貼金額、與環境有關的罰款金額、排污費等定量信息的披露則很少甚至沒有進行披露。這就會使利益相關者不能獲得有關企業環境方面準確的信息，導致其做出錯誤的決策，也會使政府等監管部門不能及時獲取企業的具體信息，不能對煤炭行業的環境信息有一個準確的掌握，也就使得政府不能準確的引導煤炭行業的發展。

3.2環境信息披露的詳細程度不夠

雖然煤炭行業的23家上市公司都進行了環境信息的披露，但是信息披露的詳細程度不夠。其中只有13家上市公司公布了社會責任報告，這13家上市公司中有9家在企業的社會責任報告中單獨披露了環境信息。其他的企業則是在年報中對環境信息一帶而過，并未過多的披露。即使是在社會責任報告中單獨披露了環境信息的企業，大部分也只是對環境行為的描述，只有中國神華、上海能源等個別企業進行了全面詳細的披露。所以煤炭行業亟需設計一個環境信息強制性披露標準來提高企業環境信息披露的詳細程度。

3.3環境信息披露的內容不統一

煤炭企業披露的環境信息內容缺乏統一的標準。企業披露環境信息都是采用自愿性披露的原則，而沒有強制性披露的要求。企業會盡可能多的披露對自身社會聲譽與企業形象有利的信息，而有害的環境信息則選擇少披露或不進行披露。不同企業的環境信息披露的內容千差萬別，環境工作做的好的企業會披露更多的環境信息來提升自身的社會聲望，環境工作做得不好的企業則會盡可能少的披露環境信息，并且多披露良好的財務信息來轉移公眾的注意力，所以煤炭行業亟需設計一個環境信息強制性披露標準來規范企業環境信息的披露內容。

3.4環境信息披露的方式不規范

因為沒有明確的法律和會計準則規定環境信息披露的方式，所以我國煤炭行業企業的披露方式多種多樣。有的企業在董事會報告中做單一披露，有的在不同的項目中進行披露，有的在社會責任報告中披露。對于同一項環境信息的披露，有的企業會在年度報告中進行披露，有的則會通過企業的社會責任報告進行披露。不同的企業披露方式存在著很大的區別，同時企業的環境信息披露的位置過于分散，這使得信息接收者在尋找企業的環境信息時很困難，不能及時有效的獲取企業的環境信息，所以煤炭行業亟需設計一個環境信息強制性披露標準來規范企業環境信息的披露方式。

3.5披露的環境信息缺乏

第三方鑒證上述23家煤炭企業披露的環境信息都沒有經過第三方的鑒證，因此信息的可信度大大降低。企業的環境信息具有較強的專業性，環境信息的接收者往往缺乏鑒別環境信息真偽的能力，所以其不能辨別信息的準確性與真實性，因此更需要獨立第三方的鑒證來確保企業披露的環境信息的真實性。但是到目前為止，煤炭行業還沒有針對環境信息審計的標準，所以煤炭行業亟需設計一個環境信息強制性披露標準，來為獨立第三方對企業披露的環境信息進行審計提供依據和標準。

3.6未披露煤炭企業中所特有的環境信息

煤炭企業的環境信息披露目前并沒有披露出煤炭行業特有的環境信息，例如煤炭開發引發的土地被大面積破壞以及自然環境污染、煤炭采掘污染地下水以及導致的水資源匱乏、煤炭洗選導致的污水排放、煤炭挖掘導致有害氣體排放并污染空氣環境、煤矸石處理方法、煤炭運輸途中產生的煤塵飛揚及其對環境的破壞、矸石山自燃帶來的影響、煤炭開采結束后環境恢復的處理方法以及解決或減少上述情況的辦法等，這些煤炭行業特有的并且應該披露的環境信息，大部分企業都未進行披露，所以煤炭行業亟需設計一個環境信息強制性披露標準，來幫助煤炭行業披露特有的環境信息。

4對實施煤炭行業環境信息強制性披露標準的建議

4.1制定詳細的環保政策與環保戰略

很多煤炭企業的環保政策并不明確，也沒有具體的環保戰略，這方面的披露也只是簡單的幾句話描述就結束了，根本無法具體指導企業開展環保工作，所以煤炭企業應該加強環保政策和環保戰略的制定，同時還要嚴格記錄環保戰略的執行情況。

4.2加強環境內控程序及環保考核制度的設計

大部分煤炭企業環境內控做的不好，有部分企業甚至沒有披露環境內控信息，環保的考核方法和考核結果也不正確，為了更好的得到企業的環境績效信息，企業應該加強環境內控工作，同時設計一套可行的環保考核程序。

4.3加強對污染事故的預估程序和應急預案的制定方法

煤炭行業只有小部分的企業對可能出現的環保事故進行了預估并進行披露，大部分企業還沒有進行這項工作，但是對污染事故的預估可以幫助企業提前制定合理可靠的應急預案，可以減小發生重大環境事故的風險，所以企業應該加強對可能出現的污染事故的預估能力，設計嚴格的預估程序與可行的應急預案。

4.4加強環保資金流動監控

雖然煤炭企業對環保的投入很高，但是很少有企業具體說明這些投入用在了什么地方，原因在于企業沒有嚴格監控環保資金的流動，所以不知道這些資金最終落在何處，這也為企業的環保工作帶來了風險，所以企業應該嚴格監控環保投入資金的流向，來控制企業進行有效的環保活動。

4.5加強環境風險的預估和應對程序

目前，煤炭企業對環境風險的重視不夠，甚至不披露環境風險，但是環境風險對企業生產經營有很大影響，企業應該對自身可能出現的環境風險進行預估并制定相應的對策來降低風險，所以企業應該制定相應的程序來快速有效的進行環境風險預估和制定應對方法。

作者：姚圣，張志鵬單位：中國礦業大學管理學院