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【摘要】政府會計改革是國家財政制度改革的重要組成部分，建立以權責發生制為基礎的政府財務報告制度，推進行政事業單位財務制度改革，是政府會計改革的主要內容。從2015年開始財政部相繼印發《政府會計準則》基本準則和相關準則，2017年10月財政部頒布的《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》是在政府會計準則的指引下,明確了各類行政事業單位會計科目的設置、核算內容和會計報表設置要求。文章就政府會計制度下高校會計的常見業務核算變化進行對比分析，為高等學校適應政府會計制度改革服務。

【關鍵詞】政府會計制度；高校；會計核算；差異

財政部2017年10月關于印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》的通知，自2019年1月1日起執行，高校不再執行《高等學校會計制度》。政府會計制度的頒布是為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量的重大舉措。政府會計制度的重大變革體現在：（1）會計要素的變化。單位會計要素包括財務會計要素和預算會計要素兩大類，其中財務會計要素包含資產、負債、凈資產、收入和費用五大要素，預算會計要素包含預算收入、預算支出和預算結余三大要素。（2）核算原則的變化。政府會計制度使用財務會計和預算會計雙分錄核算原則，單位對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。（3）核算基礎的變化。財務會計的核算基礎實行權責發生制，預算會計的核算基礎實行收付實現制。高校為了順應政府財政改革的變化，應積極應對會計核算的轉變工作，本文就政府會計制度下高校會計常見業務的核算變化進行對比分析。

一、固定資產相關業務核算

（一）固定資產取得時會計處理固定資產相關業務核算在政府會計制度下同高等學校會計制度下的變化較大。高等學校會計制度實行收付實現制的核算原則，在固定資產取得時計入支出，同時增加非流動資產基金。政府會計制度財務會計是按照權責發生制的核算原則，購買固定資產時的支出通過計提折舊的方式分期攤銷至當期相應費用；預算會計按照收付實現制的核算原則，直接計入相關業務支出。

（二）固定資產計提折舊時會計處理

二、基建業務核算

政府會計制度規定單位對基本建設投資應當按照本制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整。而高校會計制度規定基建業務是單獨設賬，于每月末通過在建工程科目并入事業大賬。

三、科研間接費會計處理

科研項目的間接經費是指科研項目組織實施過程中發生的無法在直接費用中列支的間接成本、管理費用和績效支出，間接成本包括用于補償學校為項目研究提供的現有儀器設備和房屋折舊，以及水、電、氣、暖等消耗。績效支出是指為體現項目科研人員價值，提高科研工作績效而安排的人員激勵支出。高等學校會計制度規定將科研項目的間接費用計入事業基金，使用時需通過學校預算統一安排，而政府會計制度則規定通過“單位管理費用”和“預提費用”進行核算，方便了間接經費的使用。

四、計提壞賬準備業務核算

政府會計制度規定事業單位應當于每年年末，對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失。這一規定是順應權責發生制的核算原則和事業單位業務發展多元化的新形勢而提出的新要求，目前高校應收賬款余額逐年增大，加之缺乏成本監控體制，對應收賬款缺乏有效的追索機制，造成應收賬款嚴重影響了學校資金周轉，隱含著較大的壞賬分險。

五、涉稅業務核算

由于我國從2016年5月1日起全面實行營改增稅務改革，政府會計制度為適應財政稅收改革需要取消“應交稅金”科目，設置“應交增值稅”“其他應交稅金”科目核算涉稅業務，將城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產稅等相關稅種通過“其他應交稅金”科目核算。

六、收入業務核算

政府會計制度的收入科目包含財務會計的收入類科目和預算會計的預算收入科目。財務會計將原高校會計制度中的其他收入下的非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入和利息收入等二級科目改變為一級科目，使得各項收入狀況更加明晰，同時各收入還要按照種類、用途或單位設置明細科目。政府會計制度中會計報表重要項目說明明確規定事業收入、非同級財政撥款收入、其他收入要按收入來源部門即同級財政、本部門內部單位、本部門以外政府部門等來源部門填報說明，因此在科目、項目設置中應考慮報表編制要求。

七、費用和支出業務核算

政府會計制度規定財務會計核算基礎是權責發生制。借鑒企業會計的模式，將費用概念引入會計核算，這是順應加強國有事業單位成本核算的要求。費用反映的是資產的耗費，其目的是為了取得相應的收入，獲得更多的新資產，費用有時與支出相伴隨，但支出卻不一定是當期發生的費用。預算會計核算基礎是收付實現制，預算會計使用支出科目，支出包含所有的開支及耗費。支出中凡與取得當前收入有關的部分即可表現或轉化為費用，否則不行。支出一定是伴隨現金流出的。政府會計制度要求預算會計的支出科目要按照資金性質的不同分“財政補助支出”“非財政專項資金支出”“其他資金支出”和資金類別的不同分“基本支出”“項目支出”明細科目進行核算，同時還要根據當年的《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”進行明細核算，這個要求同目前使用的高等學校會計制度對支出科目設置要求是一樣的，在新科目設置時可以互相借鑒。

八、凈資產及預算結余業務核算

結轉結余業務核算是整個制度中較為復雜的部分，涉及財務會計和預算會計不同的結轉科目，其中政府會計制度的財務會計使用了“累計盈余”“本期盈余”“以前年度盈余調整”等科目核算凈資產業務，期末將當期發生的收入和支出結轉至“本期盈余”，年末將本期盈余的余額轉至“本年盈余分配”，用于計提專用基金，最后凈結余進入“累計盈余”。

【參考文獻】

［1］中華人民共和國財政部.政府會計準則［M］.立信會計出版社，2018.

［2］中華人民共和國財政部.政府會計制度———行政事業單位會計科目和會計報表［M］.立信會計出版社，2018.

作者：彭玫 單位：廣東工業大學財務處