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一、目前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）單位內(nèi)部控制意識薄弱

一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重要性認識還不到位，重發(fā)展，輕管理，根本沒有形成“依制度行事，以制度管人”的思想，領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識占有較重比例，而單位職工也是習(xí)慣于領(lǐng)導(dǎo)說了算。目前我國事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)會計內(nèi)部控制管理或許能夠從基本上滿足企事業(yè)會計、財務(wù)等內(nèi)部控制的運行條件，卻沒有深入考慮并參照國家法律法規(guī)去約束管理，一旦出現(xiàn)問題才去考慮內(nèi)部控制。

（二）單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全

1.資金管理混亂

單位預(yù)算不能得到有效執(zhí)行，預(yù)算資金使用存在盲目性，而真正執(zhí)行預(yù)算需要時卻被告之沒有可用資金。對項目資金沒有做到專款專用，而是巧立名目，擠占、挪用資金。事業(yè)單位的經(jīng)費開支沒有明確標準，經(jīng)費開支無章可循或有章不循，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓(xùn)費等，而對于那些制定了開支標準的，卻沒有如實執(zhí)行，只要有有效簽字都可以得到報銷，造成公款消費嚴重超支。

2.單位內(nèi)部崗位設(shè)置不合理

事業(yè)單位受人員編制影響，崗位安排不盡合理，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，有的單位會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個人擔(dān)任，崗位設(shè)置的不合理性極易產(chǎn)生營私舞弊，也造成一些挪用公款、賬實不符、固定資產(chǎn)丟失等問題得不到及時發(fā)現(xiàn)，給管理帶來不便。

（三）單位預(yù)算控制比較薄弱

雖然事業(yè)單位加強了預(yù)算改革措施，預(yù)算管理也取得了一定成效，但相對仍較為薄弱，具體表現(xiàn)在以下幾方面：首先，預(yù)算編制較為粗糙，不能很好的細化到每個項目，部門預(yù)算編制也是主要參考上年收支實績，不能很好的適應(yīng)當年財政變化和具體業(yè)務(wù)需要，預(yù)算支出也達不到逐筆核定的要求。其次，預(yù)算制定的科學(xué)性、計劃性不強，經(jīng)常需要調(diào)整追加，如招待費超過審批金額就申請追加等。最后，對相關(guān)預(yù)算人員的控制約束力不夠，很多費用支出也沒有明確規(guī)定上限金額，審批控制制度也不嚴密，單位預(yù)算支出項目費用得不到有效控制。

（四）單位內(nèi)部審計監(jiān)督不到位

單位領(lǐng)導(dǎo)對審計缺乏必要認識，誤認為單位財務(wù)活動只是一些收支行為，審計限制了工作開展，因此把內(nèi)部審計機構(gòu)當作是一種異己力量，甚至排斥它。內(nèi)部審計在法制上不健全，到目前為止，我國有關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)不多，可以說還沒有專門的規(guī)范制度，現(xiàn)行的一些制度規(guī)定法律級別不夠，在執(zhí)行過程中常會受到抑制。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不到位，有些事業(yè)單位沒有相對獨立的審計機構(gòu)，大多雖然設(shè)置了審計機構(gòu)，但卻沒有絕對獨立，和單位財務(wù)部門混為一體，審計工作沒有做到客觀獨立。內(nèi)部審計內(nèi)容較為單一，過多的是財務(wù)收支審計，糾正違紀違規(guī)事項，實施事后監(jiān)督，這些已不能適應(yīng)新形勢財務(wù)管理的發(fā)展要求了。內(nèi)審人員素質(zhì)也需要進一步提高，年齡結(jié)構(gòu)不合理，且大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，他們自身也較安于現(xiàn)狀，不能及時更新知識、充實審計知識，從而影響了審計質(zhì)量。

二、強化事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的幾點建議

（一）提高不同層次的內(nèi)控意識是做好內(nèi)部控制的根本保證

內(nèi)控意識是內(nèi)控制度得以落實的基礎(chǔ)和前提，只有具備良好的內(nèi)控意識，才能建立健全內(nèi)控制度并促使其有效實施。一是增強單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，要對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負責(zé)任，由領(lǐng)導(dǎo)帶頭重視內(nèi)部控制，并支持財務(wù)人員嚴格實施內(nèi)部控制，才能帶動全員對內(nèi)部控制的認識。二是強化財會人員的內(nèi)部控制意識，財務(wù)人員要認真領(lǐng)悟并遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，從思想上重視單位內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，工作中堅持原則，以規(guī)辦事，不循私情，促使內(nèi)部控制得到有效實施。三是通過宣傳、培訓(xùn)等手段努力提高全員對內(nèi)部控制的認識，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

（二）加強制度建設(shè)是做好財務(wù)管理內(nèi)部控制的保障

1.強化崗位分工控制

各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身情況，按照科學(xué)、精簡的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位。細化單位業(yè)務(wù)，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責(zé)說明書，形成各司其職、各負其責(zé)的工作機制，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，進而形成有效的制衡機制。

2.健全資產(chǎn)保護制度，重點做好資金管理

單位資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)管理漏洞，會給單位造成直接經(jīng)濟損失。一是制定切實符合本單位實際的現(xiàn)金管理制度，既要嚴格職責(zé)分工，又要實行收支分開，更要實施內(nèi)部稽核，嚴格控制現(xiàn)金使用和支付,對超范圍和超限額現(xiàn)金結(jié)算，要一律通過財政授權(quán)支付或轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二是專項資金要做到專業(yè)保管，做到專款專用，杜絕挪用資金現(xiàn)象。三是實行業(yè)務(wù)流程控制，建立嚴格的審批制度及報銷程序，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的票據(jù)，都必須進行嚴格的把關(guān)，規(guī)范單位財務(wù)審批程序和制度。四要明確責(zé)任、完善管理制度，要具體明確單位負責(zé)人、會計、出納等人員的責(zé)任，建立完善的事前、事中、事后監(jiān)督機制，此外，還要建立財產(chǎn)日常管理制度核定期清查制度，通過財產(chǎn)記錄、實務(wù)保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全，防止財產(chǎn)的流失浪費。

（三）預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)

預(yù)算是單位為達到既定目標編制的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)等年度收支總體計劃，也是對事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準。要進一步加強預(yù)算控制，除了要科學(xué)編制預(yù)算外，還要保證預(yù)算得到有效執(zhí)行，這樣才能真正讓預(yù)算起到控制作用。在預(yù)算的制定上,要改革預(yù)算模式和編制方法，在實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上,適當引入績效預(yù)算模式，部門預(yù)算的各項收支必須嚴格按照規(guī)定標準編制，按類、款、項、目進行細化,分門別類地在預(yù)算中單獨編制，并要詳細說明預(yù)算金額和支出標準。對預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)嚴格遵守制度，避免主觀隨意性，年度預(yù)算下達后，準確確定預(yù)算項目實施進度，并落實項目實施部門和責(zé)任人，爭取對預(yù)算項目做到從編制、下達到資金撥付、使用的全程有效監(jiān)控。

（四）各單位應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作

想要做好內(nèi)部審計工作，領(lǐng)導(dǎo)的重視、員工的支持是不可缺少的，單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理內(nèi)審機構(gòu)且不得干涉其工作，保證審計工作的絕對獨立。而內(nèi)審人員也要不斷進行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新知識，努力提高審計質(zhì)量和效率，寫出高質(zhì)量的審計報告，提出自己的合理性建議。各事業(yè)單位都應(yīng)有自己獨立的審計機構(gòu)，否則將不利于內(nèi)部審計工作的正常開展，特別是要與財務(wù)、紀檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系。審計工作也應(yīng)從事后審計向事中及事前審計轉(zhuǎn)移，防患于未然，做好全過程、全方位的監(jiān)督。

三、結(jié)語

財務(wù)會計內(nèi)部控制影響著一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿Γ鴥?nèi)部控制制度健全及實施是一項任重而道遠的工作，是對整個經(jīng)濟活動的全程動態(tài)控制，需要我們?nèi)珕T共同努力，并依據(jù)形勢適時做出調(diào)整。鑒于事業(yè)單位的特殊性，更需要有一套系統(tǒng)完整、可操作性強、科學(xué)規(guī)范且行之有效的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)自身管理要求，也是順應(yīng)時展，做到與時俱進，為國家健康發(fā)展提供保證。

作者：楊艷梨單位：河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院