企業會計準則問題范文
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早在建國初期，黨中央就非常關心會計對計劃經濟的影響并努力使它為計劃經濟服務。1950年3月，中央人民政府中央財經委員會(以下簡稱“中財委”)經過調查指出：“當前，中央各單位和地方的會計制度十分紊亂，使計劃與管理遇到許多障礙。因此，當務之急，是必須統一會計制度。”中財委要求中央各部委迅速制定各該部門所屬行業的統一會計制度草案，送財政部(當時沒有“會計制度司”)統一審查，再報中財委批準。當年4月25日，按照中財委的指示，鐵道、郵電、輕工業、重工業、紡織工業、農業、貿易、交通、燃料工業、衛生、人民銀行、中央合作事業管理局等13部，先后提出了22個分行業的統一會計制度，經財政部審查后送中財委批準，以后，工業企業會計制度、基本建設(分建設單位和承包的建筑安裝企業)制度由財政部會計制度司統一制定，大約從1951年起，我國就建立起分部門、分行業(后又分所有制)統一到底的會計制度。1953年以后，又引進蘇聯的會計制度，更加強了會計為計劃經濟服務的特色，此外，還制定了相應的財務制度。這樣統一的會計與財務制度實行了約40年。在此期間，財政在計劃經濟中發揮最重要的分配職能。財政、財務和會計的關系形成如下的格局：財政決定財務，財務決定會計。會計在企業中只發揮反映和有限的監督作用。1978年12月黨的十一屆三中全會提出了“改革開放”的方針，嚴肅批評了過去的計劃經濟體制過分集中、過于僵化的弊端，從此我國的經濟環境發生了翻天覆地的變化。中央決定，我國的經濟必須從計劃經濟逐步轉變為社會主義市場經濟。基于經濟體制的變化，我國的會計改革勢在必行。1988年，財政部成立了“會計準則課題組”(以下簡稱“課題組”)，中國會計學會也成立了“會計基本理論與會計準則研究組”(以下簡稱“研究組”)，并于1989年2月，以中國會計學會“研究組”的名義，在上海金山石化總廠舉行了破天荒的“會計準則研討會”。財政部會計司和課題組以及中國會計學會和研究組的領導與主要成員都參加了此次研討會。研討會提出了如下建議：(1)要迅速制定具有中國特色的會計準則；(2)會計準則的制定和實施，先限于企業；(3)按照國際慣例，我們所制定的準則只限于企業財務會計準則，不涉及管理會計；(4)在方法和步驟上，有兩種意見，一是從具體到一般，即先制定若干較為急需的具體準則，以后再制定基本準則；二是從一般到具體，不破不立，不先推動根深蒂固的統一會計制度，會計準則難以推行，故應先制定基本準則，取代分所有制、分部門、分行業一統到底的會計制度；(5)會計準則的制定權屬于財政部，中國會計學會發揮參謀作用，這些建議由財政部課題組考慮。1989年3月在研討會之后僅一個月，財政部就提出《關于我國會計準則的初步設想》和《關于擬定我國會計準則需要研究討論的幾個問題》兩份文件，1990年4月又提出試圖反映我國企業會計準則基本架構的《中華人民共和國會計準則(草案)提綱》，1991年11月又草擬了《基本準則》草案。財政部課題組帶著上述四份文件，走訪了17個省市，舉行了36次座談會，參加人員達456人次。在傾聽各方意見的基礎上，1992年11月正式出臺了《企業會計準則》(即基本準則)，與此同時財政部又出臺了《企業財務通則》(通常稱為“兩則”)。后者主要規范國有和集體所有企業的財務活動。“兩則”的關系當時被認為是“各有側重，各有交叉，相互補充，相得益彰”。“兩則”的同時出臺，有力地沖擊了在我國已實行40年之久的統一會計制度，為《企業會計準則》的不斷完善和在上市公司首先推廣提供了重要的基礎，它代表改革開放以后我國會計改革的第一個里程碑。
《企業會計準則》于1993年7月1日起施行，又經過了4年，從1997年5月22日開始，我國了第一個具體準則《關聯關系及其交易的報告》，到2005年前后了16個具體準則；2005年，修訂了基本準則和16個具體準則并制定了22個新的具體準則。所有這些準則的修訂與制定都充分考慮了我國的國情，又充分與國際財務報告準則趨同。
這樣，我國就加快實現了與國際會計慣例趨同的完整的企業會計準則體系，這一體系共包括如下三個層次：
具體準則覆蓋三個方面：一般業務準則，如收入、存貨、固定資產；特殊業務準則，如四個有關金融工具的準則、債務重組、資產減值；特殊行業準則，如生物資產、石油天然氣開發。
二、2005年我國加快建設企業會計準則的背景
2005年財政部在加快制定企業會計準則(同時還有中國注冊會計師執業準則即審計準則48項)方面進行了卓有成效的工作并取得了豐碩成果。
我國在這兩三年加快建設與國際趨同的會計準則與審計準則，是國際經濟的變幻不測、知識經濟已初現端倪的必然結果。技術與創造促進高報酬與高風險成為雙刃劍的投資與融資環境日益顯著，競爭的不斷加劇與經濟全球化的明顯趨勢，使各國經濟有和紅樓夢里所描寫的賈史王薛四大家族“一損俱損，一榮俱榮”相似的局面。
20世紀末由美國引起的安然、世通、施樂等公司的財務欺詐案使全球股市大跌，投資人幾乎喪失了對資本市場的信心。今年七八月，產生于美國的金融風波即次級貸款危機，波及歐盟和日本，銀行和貸款機構都出現大量壞賬損失，投資基金損失慘重，股市也因而下挫，為此美國、歐盟、日本注入市場的資金分別達幾十億美元、幾百億歐元、一萬億日元，美國的壞賬損失估計在500～900億美元之間，美聯儲現在還不斷下調貼現率。對此我國金融界也受到程度不同的影響。這兩次危機都要求對會計信息和審計鑒證進一步完善和加強，Sarbance—oxleyActof2002的出臺，基本上是針對會計和審計的破綻制定的，其措施之嚴厲，使1933年的《證券法》和1934年《證券交易法》這兩個美國最重要的證券法規都望塵莫及!
國際經濟金融的這種險惡的大環境、國際會計組織由IASC改組為IASB，在全球大力推行與IFRSS趨同的各國會計準則，這些都是促使我國加快制定與國際會計準則趨同的壓力。此外，我國加快會計準則與審計準則建設并力求與IFRSS趨同的步伐，還有以下三個原因：
第一，我國經濟迅猛發展引進投資與對外投資的雙重需要。近幾年來，我國每年經濟發展的速度都處于世界的前列。經濟越發展，會計越重要，這是馬克思揭示的一條規律。我國的經濟發展出現了雙向上升的勢頭：一方面外資(主要是世界五百強)搶占我國市場的態勢迅猛增加；另一方面，我國的多余資本也闊步走向全世界。這兩種形勢集中表現在：我國的外匯儲備已突破13300億美元大關，雄踞世界第一。國際資本大量流入我國，我國資本也匯入全球資本在世界流動，必然需要我國的會計準則是與國際慣例趨同的準則，是高質量的準則!
第二，加入WTO的承諾。我國已加入世貿組織，按照凡是世貿組織成員都應當在會計和財務報告方面有相同至少相似的游戲規則，我國是守信用的國家，我們當然要履行入世的承諾。
第三，爭取更多國家承認我國的完全市場經濟地位的需要。現在已有五六十個國家承認我國的完全市場經濟地位，但這些國家對我國來說大部分是小國，而與我國進出口關系密切、金額巨大的國家和地區如美國、日本、歐盟尚未承認我國是完全市場經濟國家，我國同這些國家的進出口貿易經常產生摩擦，如指責我國某種出口產品傾銷，最近又在產品質量上無端對我國興風作浪。2004年在傾銷和反傾銷問題調查涉案68起38億美元，2005年，對產品傾銷的調查金額仍有21億美元。傾銷與反傾銷的斗爭對我國經濟干擾很大。歐盟曾明確宣布：它之所以不能承認中國的完全市場經濟地位，原因之一是中國缺乏與IFRSS趨同的本國準則。
可見，出臺與國際慣例趨同的企業會計準則是預防金融證券危機、保障進出口權益的有力武器，歸根到底是為了保護我國合理的經濟利益。
三、新會計準則的基本特色
我國新會計準則出臺后，評價的文章可謂汗牛充棟。作者們從不同的角度，對新出臺的準則分析其特點，肯定其特色，可謂仁者見仁，智者見智。但總起來的評價都肯定它是趨同與創新相結合，既立足中國國情，又與國際財務報告準則基本趨同的一套全新的準則。
對于新會計準則，筆者從堅持資產負債觀、堅持實質重于形式、積極而謹慎地推廣公允價值計量三個方面來分析其特色。
(一)堅持資產負債觀
IASB和美國FASB都在會計準則制定方式上堅持以原則為基礎(principals—based)。SEC進一步把原則為基礎理解為以目標為導向(objectives—oriented)，以目標為導向應當是今后國際上制定會計準則的一個基本理念，但SEC工作人員的一份研究報告認為在研究會計準則制定中，更為重要的問題是：什么是指導會計要素定義分類的基礎概念?這里有收入費用觀、資產負債觀兩種概念。
大約20世紀四五十年代以后，由美國兩位會計大師W.A.Paton和D.C.Littleton合著和由后者獨著的《公司會計導論》(1940)與《會計理論結構》(1953)兩書在美國會計界產生重大影響，兩書極力宣揚會計的主要任務是確定收益，而確定收益的方法是把公司的努力(費用)與成就(收入)相配比，并詳細闡述了配比(matching)的原理與程序，從此收入費用觀深入人心，資產負債表變為收益表的附表。
實際上，以目標為導向來制定會計準則時，采用收入費用觀是不恰當的，因為一個企業真正擁有的資源是凈資產即資產減負債，實際上，資產才是企業最重要的資源，社會資源是通過資本市場上的投資人和金融市場上的貸款機構——主要是銀行，按效率最高、效益最好，即風險最低、報酬最高的原則配置給期望最好的企業的，資源進入企業中成為企業的資產，它是企業財富的存量，而收入和費用只是財富的流量，沒有存量，何來流量?何況流量不過表示資產與負債變動的數字，這些數字其實是虛的，通過交易或事項而使資產和負債變動的結果，即凈資產的增加或減少才表示企業取得的真實業績。這是人們主張資產負債觀的最主要的理論依據，當前，IASB與FASB尤其是美國的SEC都堅持資產負債觀。我國的新會計準則也是如此。我國基本會計準則第六章即收入的定義與確認，第七章即費用的定義與確認，前者肯定收入是導致所有者權益(即凈資產)增加而流入的經濟利益總額(即資源)；后者是導致凈資產的減少而流出的經濟利益總額(當然，前者應與所有者投入資本無關；后者應與向所有者分配利潤無關)①。
所以，堅持資產負債觀來定義，分類與確認財務報表要素是我國會計準則與國際會計慣例趨同的一個重要標志。它對正確地確認、計量和確定準則的最佳范圍都至關重要。
(二)堅持實質重于形式
堅持實質重于形式是同堅持資產負債觀密切聯系的。大家知道，如實反映是會計信息的一項最主要的質量特征。會計處理是從分析一項交易或事項開始的，也就是說，我們必須分析一項交易或事項的實質并如實反映其實質，同時還應研究某項交易和事項得以發生的前提。交易或事項的實質是某一特定交易或事項所引起的某項特定資產或負債的變動，而不是它引起的費用或收入的增減。看起來，兩者似乎是一致的，但收入(包括費用)的確認不是過于寬泛，就是過于狹窄，而只有確認該交易(事項)應當引起的某項資產或負債的變化，才能把握這項交易(事項)的經濟實質。正由于通過交易或事項來確認收入很難把握，所以除基本準則規范了收入的定義和確認外，還專門制定“第14號具體準則——收入”，分別對銷售商品收入，提供勞務收入和讓渡資產使用權收入作了詳細的規定。盡管如此，收入究竟應在何時確認仍是一個十分復雜的問題，由于產品與勞務的銷售方式不斷創新，導致收入確認更加復雜，例如美國過去十幾年來，上市公司財務報表經常遭到SEC拒絕承認，退回重編，主要就是收入確認不當。2000年在退回重編財務報告的上市公司中有10大公司收益市值較大，其中8家收入確認存在問題(參見Review/Waygandt/Waylield合著的《中級財務會計》第11版，第18章)。
堅持實質重于形式還體現在分析交易或事項發生的前提上。例如，具體準則12號即債務重組和企業具體準則第7號即非貨幣性資產交換就是兩個典型的例子。在債務重組中，最重要的特征即該交易的經濟實質是債務人發生經濟困難，經濟陷入困境因而導致債權人對其債務償還作出讓步，這里必須注意到債務重組的條件是債務人的財務困難并強調債權人讓步的實質性內容。這樣就排除了三種情況：(1)債務人經濟沒有發生困難，而債權人做出的讓步；(2)處在改組或清算時的債務重組，其重組方式并不屬于第12條的規定；(3)債務人仍能等值償還債務只是在償還時間上有所推遲。因此，這就從實質上肯定了什么樣的交易才屬于具體準則第12條債務重組的規定范疇。
在市場經濟中，貨幣交換是主流，非貨幣性資產交換必然是在特殊情況下的例外交易，這種交易的前提條件是互惠，不論對換入或換出企業來說都具有商業利益，這是非貨幣性資產交易的前提。例如甲企業擁有一種新產品的專利權，但缺乏商業生產的能力，而它暢銷的幾種產品，市場還有潛力，但缺乏土地來擴建廠房以提高生產能力。而乙企業擁有一塊與甲企業毗連的閑置土地，它對甲企業開發的新產品有足夠的生產與銷售能力，但它沒有專利權。這種情況造成甲乙兩企業的專利權交換土地的可能，但這種可能有些抽象，互惠條件還不夠，雙方還要計算這種交換是否合算(帶來商業利益)。比如甲企業，它要預測換入土地、建設新廠房擴大暢銷品所增加的可能的未來現金流入是否大于換出新產品專利權所失去的可能的未來現金流入，即是否獲得商業利益。當然要仔細預測未來現金流入的金額、時間和不確定性，一般要用現值比較。因此，互惠和具有商業利益是非貨幣性資產交換的經濟實質。
(三)積極而又謹慎地推廣公允價值計量
公允價值是立足市場面向未來的計量屬性。我國在基本準則中列示這一計量屬性已走在IASBFramework和FASBconcepts的前面，在38個具體準則中，涉及公允價值的約16項，占42％，此外基本準則中也在計量屬性中列示公允價值，所以新準則體系采用公允價值的面還是比較大的，但在使用中又主要強調：第一，應有公開活躍的市場；第二，要能可靠地計量。這是由公允價值的幾個特點決定的：
第一，公允價值的最佳證明是該種資產(出售)或負債(清償或轉移)具有可觀察的公開的活躍的市場價格，即公允價值不是以特定主體(企業)為計量基礎，而是以市場為基礎。
第二，公允價值不是已成交的(即過去出售或已經清債)的資產和負債，而是交易雙方意欲成交但沒有“確認承諾”(cognitioncommitment)，所以交易的對象是假想交易(Hypotheticaltransaction)，并沒有實在的交易。
第三，正由于是假想交易，只是確認承諾，此時的計量只能是一種估計價格。
第四，在成交(交割，清算)以前的每個報告日都應重新計量(根據市場價格的變化而重新計量)。
所以公允價值需要采用可靠性程度有差別的三級估計：在活躍市場上，具有完全相同的資產和負債在進行持續的大宗交易，則采用這種完全相同的資產售價或負債轉移清償價，屬于一級估計，它是公允價值的最佳估計；在活躍的市場上，沒有完全相同的資產與負債，但有相似的資產出售和相似負債在轉移或清償，也可采用它們出售價或清償價作為估計的公允價值，這屬于二級估計，這種情況需要必要的調整；如果活躍市場上無相同或相似的資產在出售和負債在清償(或轉移)，只能用某些技術方法如參考某些模型或參照未來現金流量及貼現值，它屬于三級估計，估計的可靠性可能較低。
如果市場經濟十分發達，各種資產和負債的交換清償都有大宗交易所認可的價格，則公允價值的運用應有廣闊的前途。公允價值的主要優點是能反映資產和負債的現行價格(近似的現行價值)。投資人還可隨時預測企業各項資產的未來現金流入和負債償還的未來現金流出，從而可以估計一個企業現行凈資產的價值。
我國基本準則第42條把公允價值定義為：“資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計算”，這里既沒有提到假想交易，也沒有明確估計價格，因此，我國采用公允價值計量可以不考慮美國FAS157和FAS159的各種規定。
