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管理會計是將現代化管理與會計融為一體，為企業領導者和管理人員提供管理信息的會計，也可以說是管理學科與會計學科相互結合的產物。管理會計將現代化管理與會計融為一體，它是企業管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。

一、我國管理會計應用的問題

1．缺乏嚴密的理論體系，決策支持作用未能得到充分發揮。管理會計理論上的缺陷主要表現在:缺乏堅實的理論基礎。管理會計的基本問題如管理會計的假設、對象、目標、原則尚處于摸索階段，而這些問題恰是構成管理會計理論體系的基礎，管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內容之間缺乏實質性聯系。管理會計理論涉及的方法所確定的定量模型和假設在現實的經濟生活中很多方法如數學分析模型、矩陣代數模型等深奧難懂，并且獲取所需資料的成本太高，從而在企業中難以應用。

2．管理手段相對比較落后。其標志就是計算機參與管理程度不夠。目前計算機在我國企業界已普遍應用，但普及應用程度不高，在大型企業應用效果較好，能為企業管理者及時提供準確的信息，獲得較好的經營效果。但在絕大部分企業，其有效運用計算機進行管理的程度還很低，還遠遠不能提高企業的整體水平，其與發達國家相差甚遠。

3．缺乏經驗總結與推廣。我國對管理會計的應用是在上世紀7O年代末隨著管理會計的傳入開始的，有些企業已取得一定成效，但由于未及時總結成功經驗，并采取措施進行廣泛、深入地推廣，直到今日在實踐中應用管理會計方法的企業仍屈指可數。

二、提高管理會計在企業應用水平的對策

1．加強認識，注重整體觀念，引進作業成本及作業管理。管理會計并不具有法律上的強制性，企業是否設立管理會計，取決于企業領導對管理會計的了解與認識，管理會計只有得到管理人員的重視，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。作業成本法解決了成本核算扭曲的問題，而且它所提供的有關資源耗費、成本動因等信息。為企業進行成本分析和成本控制奠定了良好的基礎。

2．科學運用管理會計方法。優化企業決策，科學運用管理會計分析方法可從動態上來掌握企業生產經營情況，及時有效地進行成本控制。如依據支出目標提出若干實現支出目標的方案，詳列各種方案的全部預期成本和全部預期效益，通過比較分析，選擇出最優的方案。在企業經營決策，無論是短期經營決策分析還是長期經營決策分析評價中，成本———效益分析法對各種可供選擇方案“凈效益”(總效益與總成本之差)進行對比分析，可以很好的幫助判別各有關方案的經濟性。

3．建立健全會計法律規范。管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，從我國現階段的發展情況看，會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。市場主體的行為要受到法律規范制約最大特點就是為了滿足外界對企業做出正確決策的需要，而提供規范化真實化的會計信息。因此，需要抓緊制定具體會計準則，并使之得以實施，加強和關注管理會計規范化問題，使得管理會計能夠給企業的經營決策者提供有用而準確的信息。并且要嚴格“打假”，查處一切以假亂真的事實，會計造假者一經發現，嚴懲不貸。同時要推廣管理會計，首先，應該建立符合中國國情的管理會計體系。它的建立要適應社會主義市場經濟需要，促進現代企業制度的發展，還應因地制宜、密切結合中國企業的實際情況。

4．分析企業作業流程，把握關鍵作業。企業在進行生產經營活動時，既消耗資源，同時又創造價值。企業作業流程的延伸過程同時也是一個價值增值的過程，分析縱向作業即投入產出過程，作業的轉移伴隨著價值的轉移，最終的產出既是全部作業集合而成作業流程的最終結果，也是全部價值集合而成價值鏈的最終結果。因此，作業流程的形成過程就是價值鏈的形成過程，企業的作業鏈也是價值鏈。而在形成產品成本的各個環節、各個活動點作用可能不同，有些環節點對成本的形成起關鍵作用，有些環節點對成本的形成起作用較小。企業成本控制以“作業”為中心，通過對作業成本的確認，通過對價值創造的作業活動進行評價，以識別盈利作業與非盈利作業，高盈利作業與低盈利作業;哪些是價值鏈上的關鍵作業環節，哪些作業活動適宜企業自己做，哪些作業應該轉于其他企業，從而盡可能地消除不增加價值的作業，改善作業。從關鍵點著手，抓住成本關鍵點，從而降低企業組織和經營成本，提升企業的市場競爭力。

5．加強管理會計教育。理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發展編寫與之相適應的教材，經濟院校不僅要把管理會計作為專業主干課設置在會計學專業的教學計劃中，還要在其他相關專業中開設這門課程，力爭讓更多的學生了解并掌握管理會計理論。雖然二十年來我國管理會計應用成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支精明強干的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

6．責任會計與業績評價結合，降低可控成本費用。將產品成本分為可控成本和不可控成本。當然這里所謂的不可控只是相對的，相對于特定控制主體而言的。就一般而言，在產品生產材料的用量消耗，人工費用的用量消耗等就是生產部門的可控成本;而材料的價格，人工費用的價格等卻不是生產部門的可控成本。推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，能夠將企業日常工作實行分權管理，使各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用，達到提高經濟效益目的。同時，企業高層管理人員又能夠集中精力研究企業長遠戰略計劃，辦大事。當然，企業沒有絕對的不可控成本。在一般條件下，如管理人員工資、折舊費和部分企業管理費用等是在企業建立或決策實施后已形成，是企業高層管理人員的可控成本，但對于企業其他各職能部門而言，這的確是不可控成本，較少發生變化，即使花大力氣去控制這些較固定的成本也控制不下來。因此，從可控制費用著手，建立責任中心(利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心)，確定合適的責任主體，進行成本控制，才是企業的成本控制之道。為了及時準確反映各責任單位的工作效率，在會計核算上可根據管理會計的要求，為了反映和核算材料采購過程中的價格差異，以及生產費用差異和產品成本差異，應分別設置“材料成本價格差異和數量差異”、“人工成本價格差異和數量差異”等進行歸納;而對“生產成本”、“產品成本”則按計劃(或標準)數量的目標成本進行記賬;而對于制造費用和企業管理費用，由于它們也存在差異，相應還應增設“費用數量差異”和“費用效率差異”明細科目。管理會計報告可以設計產品成本會計、責任單位成果計算報表、責任單位收支報表、責任中心績效考評報告等專用表格，上面應記載目標數、實際數和差異數，這些報表既要與對外報表保持有機聯系和對應關系，也要滿足反映各責任單位經營管理的要求，財務部門集中核算或平行匯總這些報表，以形成完整的管理會計報表體系。會計人員應根據這些報表所反映的差異數，計算分析產生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報送單位高層主管，從而實現成本費用的控制。

7．完善成本管理方法，使其更加科學，促進管理會計電算化。積極引入和借鑒國外先進的管理方法，提高科學管理水平，電子計算機技術的發展以及普及，已對管理會計的應用與發展產生重大的影響。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法和數學模型，電子計算機的應用，徹底突破人工計算對計算復雜問題產生的限制。運用管理會計方法來解決經營管理中的實際問題，這對管理會計的推廣應用將產生極大的促進作用。

在信息時代和科學化的今天，企業的生存和發展無不涉及戰略問題，管理會計作為一種新型的決策支持系統給企業注入了新的活力。在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用必將越來越大。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的努力，“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發展前景。