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在經濟全球化背景下，隨著我國金融體制市場化改革的不斷深入，金融領域對外開放度的不斷提高，我國金融機構面臨的會計風險問題也越來越突出，金融會計風險的防范和控制成為金融工作的重中之重。從近幾年金融領域頻繁發生的類似“中航油”等事件來看，加強金融會計風險識別、預警及防范，對于保障金融秩序穩定，促進我國金融事業又快又好發展具有十分重要的現實意義。

一、金融會計風險的主要表現形式

金融會計風險可以界定為金融機構在經營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。金融會計行為的復雜性，為識別金融會計風險增加了一定的難度。從實踐上看，金融會計風險主要表現為以下幾種形式。

（一）票據結算風險

目前我國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。從票據當事人看，有票據填寫不清帶來的風險；從銀行結算看，有職員操作失誤或違規而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的風險；從結算環境看，有票據犯罪日益增多給銀行帶來的風險，如票據的偽造和變造；有銀行、企業以及司法部門對相關法律法規理解不統一而帶來的風險[1].

（二）會計核算風險

會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。主要表現是未按規定程序操作現金業務形成短款風險，虛假列支造成銀行利潤不實的風險。如不按權責發生制的原則提取應收應付利息，或將應計入表外利息收入計入表內收入而導致少計支出、多計收入。虛增利潤還有一種做法是年末將超指標的費用開支列入“其他應付款”等科目，年初再用上級行下達的費用指標沖回。

（三）會計監督風險

會計監督風險是指由于金融會計監督職能相對軟弱，無法起到有力的監督作用而造成的風險。有一些金融機構只要求存款規模，講究信貸管理，卻忽視和放松會計監督。體現在財務管理方面，基本是行政花錢、會計記賬，即事后核算，使會計監督和管理職能失效，對于某些盲目決策，攀比消費，超計劃、超范圍開支費用等違反財經紀律的行為，無法起到有力的會計監督作用。

（四）聯行風險

聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密，因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。近幾年有些基層的商業銀行對聯行往來管理不嚴，使極少數銀行內部員工利用這些漏洞來詐騙銀行資金，從而形成了聯行上的風險[2].

（五）會計人員風險

由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。

二、金融會計風險產生的原因

（一）市場經濟環境的影響

在市場化的進程中，市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷，如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制，等等。當前我國金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下，我國尚未形成統一的社會平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。

（二）金融管理模式不完善

在宏觀管理上，按市場規則公平競爭不夠，缺乏相應制度；在微觀管理上，內部控制制度不健全，金融監管不嚴。從會計崗位設置來看，缺乏應有的相互制約，違規操作現象嚴重，如：任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執行換人勾對、不按規定流程處理會計業務等，這些均為銀行會計風險的發生埋下了隱患。

（三）會計人員職業道德素質較低

近年來我國金融業迅速發展，分支機構和經營網點增長較快，在短時期內吸收了大量的會計工作人員，導致會計人員的學識水平、專業技術和職業道德素質參差不齊[3]172.有些會計人員文化素質雖然較高，但受拜金主義和個人主義思想侵蝕，經不起金錢的誘惑，拋棄職業道德，參與犯罪，給國家和企業造成巨大經濟損失。有些會計人員法律意識淡薄，風險防范及自我保護的意識缺乏，部分基層網點存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規操作行為時有發生

三、金融會計風險的防范與控制

（一）進一步完善金融會計核算體系

會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規定。正確使用會計科目，遵守記賬規則，準確反映表內表外業務，密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理，聯行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記，表外核算，專人保管，嚴格執行會計業務操作規程。以真實、有效的憑證為依據，進行賬務處理，要有賬有據，當時記賬、當日結賬，達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息，合理合規地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數據的真實、完整[4]369.

推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則。同時責權利在小范圍內的充分結合，也有助于及時發現和解決存在的問題。要提供及時、有效、完整的會計信息，就必須建立現代化的會計電算化核算系統，而且金融會計的電算化系統，要由業務數據處理系統向業務處理與管理型、決策型系統并重的方向發展，通過會計電算化核算系統的開發和應用，完善現有的金融會計核算管理體系。

（二）構建完善的金融會計內部控制體系

1.建立規范的公司治理結構

公司治理結構是金融機構內部控制的組織保障。建立協作和制衡的公司治理結構是實施有效控制活動的關鍵所在，它要求在銀行的最高權力和決策機關形成一種既相互分離又相互聯系、既相互統一又相互制衡的機制。在規范董事會的同時，商業銀行還應充分發揮監事會的作用，而且要保證其獨立性。監事會成員中應保證一定數量的外部監事，并且監事應具有相應的專業素質，這樣才能及時、準確地發現董事會及管理層的失誤或不規范行為，否則，監控董事會和高級管理層的經營失誤和舞弊行為就只能成為空談[5].

2.建立和完善內部會計控制制度

嚴格按照會計規章制度，合理確定會計人員崗位和崗位職責，制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規范性的崗位操作規程，確保會計安全，無事故和案件發生。加強對會計崗位人員的工作授權。如辦理銀行匯票的授權、信用卡限額的授權、資金劃撥的授權等，使可能的貪污犯罪現象得到有效的遏制。完整的內部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設，應根據有關法律法規的要求，以金融企業自身業務情況為出發點，從改進經營方式的角度對會計內控制度提出要求，對會計風險進行全面防范和控制。操作層次會計控制制度建設，應根據金融企業的經營特點，制定涵蓋全部會計業務和各個崗位的操作流程和崗位責任制，通過各環節設置相互制約的職能崗位，進行內部會計控制。

3.建立會計內部監督體系

構筑事前防范、事中控制、事后檢查的會計監督程序。事前防范，即不斷規范業務操作流程，結合案例分析，定期組織會計人員參加業務學習和崗位培訓，切實提高會計人員風險防范意識和能力。事中控制，即以會計核算系統為依托，對會計前臺及會計后臺處理的重要會計事項進行實時監控。事后檢查，即改變傳統的單一檢查模式，采取現場檢查與非現場檢查相結合的方式，強化對各項經濟業務的真實性、會計核算的準確性和風險部位的檢查監督。

（三）營造誠信環境，提高會計人員綜合素質

提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合，營造良好的誠信環境，使金融企業的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念，充分發揮誠信示范作用。

加大培訓力度，提高會計人員的綜合素質。一是提高政治素質。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業道德。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段，鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次，重視知識復合。三是提高業務素質。要求會計人員應具有一定的會計專業基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力[3]173.

（四）建立有效的風險預警機制

充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用，全面反映金融企業的財務狀況和風險情況，及時提供風險防范的有用信息。通過會計定量預測技術和方法，辨別可能出現的風險，對可能帶來的損失進行測算，以減少損失發生的不確定性，把損失控制到最低。在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性措施，從而實現規避風險的目的[1].