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摘要:建筑行業(yè)對(duì)于國家的宏觀調(diào)控有著重大的意義,建筑行業(yè)面臨著一個(gè)危險(xiǎn)和機(jī)遇并存的局面。稅收支出作為建筑企業(yè)成本的組成部分,對(duì)其進(jìn)行有效籌劃有助于降低企業(yè)成本,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。而對(duì)于政府來說,稅收政策是一個(gè)重要的宏觀調(diào)控手段,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠有助于政府達(dá)到宏觀調(diào)控的效果。

關(guān)鍵詞:新營業(yè)稅;建筑企業(yè);稅收

一、建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性

1、企業(yè)稅收籌劃的宏觀意義

(1)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(2)稅收籌劃有利于國家稅收法規(guī)和稅收制度的不斷完善,實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)(3)從長遠(yuǎn)和整體角度看,有利于涵養(yǎng)稅源,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展;(4)企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國稅收理論研究的范圍和廣度。

2、建筑企業(yè)稅收籌劃的微觀作用

(1)稅收籌劃技術(shù)有利于建筑企業(yè)增加現(xiàn)金流量,提升企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段;(2)稅收籌劃技術(shù)有助于建筑企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)追求利益最大化的需要;(3)稅收籌劃技術(shù)有助于增強(qiáng)建筑企業(yè)納稅意識(shí),降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象;(4)稅收籌劃有利于促進(jìn)建筑企業(yè)決策的科學(xué)化;(5)稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高建筑企業(yè)市場競爭能力。

二、新營業(yè)稅建筑業(yè)稅收政策的變化

營業(yè)稅的修訂是提升規(guī)范性文件法律級(jí)次和落實(shí)好科學(xué)發(fā)展觀的需要。作為對(duì)舊條例的完善和補(bǔ)充,15年來財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對(duì)營業(yè)稅征管中出現(xiàn)的新情況、新問題出臺(tái)了大量規(guī)范性文件,部分有必要寫進(jìn)條例,上升到法規(guī)的高度。舊條例中的部分條款已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形式,所以應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)修改。

1、新舊《營業(yè)稅暫行條例》的分析與比較

第五條比,新條例在建筑工程的總包人分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的計(jì)稅方法上沒有變化,唯一的變化是將原來?xiàng)l例的“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的”改為“將工程分包給其他單位”。刪除了舊條例第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。這意味著受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務(wù)。

2、新舊《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的分析與比較

新增第七條,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。第十八條,除新增第七條細(xì)則規(guī)定外,新細(xì)則規(guī)定“納稅人提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

三、新營業(yè)稅下建筑業(yè)的納稅建議

1、工程承包公司的稅收

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為5%;如果工程承包公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,無論其是否參與施工,均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,稅率為3%。所以此規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。

2、降低原材料成本

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說,無論包工包料工程還是包工不包料,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率,盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款,進(jìn)而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

3、合作建房

所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。合作建房的方式一般有兩種:第一種方式是純粹的“以物易物”,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。對(duì)此種形式的合作建房則要視具體的情況確定如何征稅。

4、利用境外工程方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知》(1994年9月20日國稅發(fā)【1994】214號(hào))的規(guī)定,外商除設(shè)計(jì)開始前派人員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下,對(duì)外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進(jìn)行。

5、自建行為

自建行為是指自建建筑物后再銷售的行為。根據(jù)規(guī)定,自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為。除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外,還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。

對(duì)自建自用建筑物,其自建行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。自建自用建筑物,僅限于施工單位自建建筑物后自用。如果施工單位屬于獨(dú)立核算單位,不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。企業(yè)可以利用這個(gè)來進(jìn)行籌劃。

6、利用混合銷售行為

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,則為混合銷售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為視為混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。新晨

在我國的稅法制度中,營業(yè)稅作為增值稅的補(bǔ)充制度而出現(xiàn),即不能對(duì)一個(gè)納稅人同時(shí)征增值稅和營業(yè)稅。所以,企業(yè)可以利用這個(gè)而來進(jìn)行籌劃。

7、安裝工程

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí),應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值,可由建筑單位提供機(jī)器設(shè)備,企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入,從而使?fàn)I業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

總之,稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的一部分,它要求企業(yè)經(jīng)營決策者在謀劃各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí),同時(shí)將稅收因素考慮進(jìn)去。同時(shí),稅務(wù)籌劃不是簡單的考慮稅收,而是一項(xiàng)關(guān)系企業(yè)整體、全局利益的復(fù)雜思考,涉及到法律,統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)多個(gè)方面。由于建筑行業(yè)對(duì)國家宏觀調(diào)控有重要作用,因此在籌劃時(shí)候,也同時(shí)需要考慮到政策導(dǎo)向。跟隨政策導(dǎo)向,可以避免由于稅法政策變動(dòng)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。總之,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平;密切結(jié)合企業(yè)的基本情況,明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項(xiàng),涉稅環(huán)節(jié),充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上,選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn),制定正確的籌劃步驟,才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

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