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一、對現行會計報表不足的概述

會計報表是企業經濟業務的綜合反映，它是企業經營成果的總結，會對企業日后的經營和投資者的投資決策起指導作用。然而，隨著經濟業務的復雜化、結算形式的多樣化、金融市場不確定性的增加，傳統的會計報表已經表現出了其不盡人意的特征。目前報表體系不能適應表述交易中產生的不確定性事項和未來事項，強調的仍是可知的硬性資產，所表達的信息絕大部分是歷史性的信息，其主體仍然是以“利潤”等能用貨幣進行計量的指標體系，忽視了其他不能用貨幣進行計量的，但卻對企業日后的發展起重要作用的背景信息和前瞻信息，不適用于對未來的預測，其決策相關性越來越小。

企業的背景信息包括企業的長期目標、經營策略、所處行業的發展、產業結構調整、員工素質、產品的市場占有率等方面；前瞻信息包括未來收益的估計、機會與風險、經營發展趨勢、計劃的實施等方面，企業應向使用人提供廣泛的補充信息，反映企業對內和對社會的責任。以往表外信息由于存在著一定的主觀性和不確定性，被排斥在以客觀性、真實性為編制原則的報表體系之外。但報表不應拘泥形式，而應重視經濟實質，應該能夠有用于決策而不只是反映經營責任。例如，有些公司股票面值很低，但每股市價卻很高，是股票面值的幾倍甚至幾十倍，其市場表現與資產負債表上的反映存在巨大的差異。如果在這種情況下仍然不披露表外信息，會嚴重誤導投資人的決策。

會計環境在發生著巨大變化，隱性的、軟資產環境對企業所起的作用不容忽視。尤其值得注意的是，經濟信息的披露也涉及越來越多的金融工具方面的迅速發展帶來了風險的與日俱增。企業從籌資到最后盈利的分配，每個環節都會與各式各樣的金融工具打交道，報表體系應力爭完整地反映這一經濟動態，反映出里面蘊含的巨大投資風險。

二、會計報告披露改革建議

1、應注重對人力資源信息的披露。隨著知識經濟時代的到來，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現行財務報告的局限性已日益顯現出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。一個企業真正的成功因素是員工的素質、工作能力和創新精神，產品及產品市場占有率只是外在的表現。如果企業的員工墨守成規，不努力提高自身的素質，那么其終將會失敗。現行會計制度并沒有要求披露企業員工素質方面的規定，而且投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。

2、“收入—費用”損益計量觀點的轉變。收入/費用方法對利潤分析的基點狹隘，可能由信息失真導致使用者誤判和經營者盲目追求短期利潤行為，權責發生制的應用使得收入與費用具有不對稱性，導致了認為控制企業利潤的現象，從而影響資源的高效配置。現代企業的經營目標已由傳統的利潤最大化轉變為企業價值最大化，而現行報表體系體現的仍是以銷售收入為中心的利潤狀況，沒有考慮企業的市場價值，沒有對企業進行整體評價。伴隨著證券市場的日益完善，企業要以市場價值為基礎進行披露自身的經濟信息。

3、探索在一定程度上對風險的衡量，重視衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。隨著金融創新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業的影響還不大，但我們應該著手進行這方面的研究，以配合我國資本市場的發展和完善。

4、應重視企業全面收益信息的披露。現行財務報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上的，在經濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著經濟活動的復雜化、市值變化頻繁化，這種傳統會計收益與企業真實的全面收益差異日益擴大，若再用傳統的會計收益作為基礎進行決策，就有可能做出錯誤的決策。

在我國，企業披露全面收益，有著重要的現實意義。因為：第一，我國市值變化較大，一些企業特別是老企業，持有資產的現實價值與賬面價值相差懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業操縱利潤或粉飾業績。

5、應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露。在經濟環境變化不顯著的情況下，人們可以簡單地用反映企業過去經營結果以及行為的因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財務報告去推測企業未來，這就導致財務報告的相關性降低。解決這一問題的思路是向財務報告的使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際操作看，要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。我認為，披露企業未來價值趨勢信息，主要應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息，諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發等，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。

6、應重視企業對環境影響的信息披露。企業既是社會財富的創造者，又是環境的主要污染者，它與環境存在著密切的關系。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環境本身對企業生存和發展的影響；二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講，均有著重要意義。首先，生存是關系到一個企業能否持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。現行財務會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應環保要求日益提高和措施日益嚴格的社會經濟形勢的要求。因此，披露企業環境影響方面的信息應作為改進財務報告的內容之一。我國目前是世界上污染嚴重的國家之一，在這種情況下，建立企業對環境影響的信息披露方法和體系，對我國控制污染、改善環境有著重要的作用。