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摘要：在當前項目融資不斷發展的社會背景之下，出現了一個新鮮的詞語——ppp，英文全稱PublicPrivatePartnership，可以翻譯為公私合營。本質上就是政府通過與部分私營企業簽訂相關的長期協議，讓其代替政府開展相應的建設、運營或者是公共基礎設施的管理等工作，并達到雙方的預期可以獲得的結果，也就是達到彼此的共贏。PPP項目自身的產生以及發展是時展的產物，同樣也是我國國民經濟以及社會得以繼續發展的途徑之一。本文主要針對當前PPP項目融資階段中的會計核算以及稅務工作中的問題所在進行剖析，并在最后提出解決PPP項目融資階段會計核算以及稅務工作中問題所在的實際舉措。

關鍵詞：PPP項目；融資階段；會計核算；稅務工作；問題及對策

1PPP項目的融資階段中會計核算工作中的問題所在

1.1當前會計核算制度以及相應規范并還沒有形成相應體系

在我國國民經濟不斷發展的前提之下，PPP融資項目也得到了最為廣泛的應用，當然國內的諸多專家也在進行這方面的相關研究。但是我國對于PPP融資項目的研究以及運用目前依然處于初級階段，對于其中涉及的與會計核算工作相關的制度以及規范并沒有形成應有的體系，這就導致了在實際的應用環節中會遇到很多的問題以及困難，同樣也不利于我國PPP融資項目的良好發展。

1.2對借款費用的處理具有一定的難度

特許經營資產是當前的PPP融資項目的建設成本的主要組成部分，但在這其中有一個問題亟待解決，就是項目自身的借款成本借助于特許經營權的資產價值成為初始計量一部分的可行性。站在當前時代下的相關規定角度來看，具有資本化條件的部分資產想要真正意義上達到預計可以使用的狀態需要歷經一定時期的構造以及相應生產。但是卻沒有對金融以及無形資產中借款成本自身達到資本化的實際可行性作出相應明確的規定。我國當前針對無形資產的相關標準中明確規定了外購形式無形資產中借款成本能夠資本化的前提，與此相比單獨開發而出的無形資產中的費用想要真正達到資本化，自身就需要成為無形資產本身價值中的一個部分。然而PPP融資項目自身又與普通形式的無形資產有一定的區別，在實際的項目實施中，PPP融資項目從形式上來看既不屬于購買形式的無形資產類型之一，也同樣不屬于具有單獨開發性質的無性資產，對其性質的實際界定就帶有一定的難度。

1.3項目中的產權主體存在一定的模糊性

PPP融資項目在進行實際的會計核算工作之時，其中涉及的產權主體的實際確定存在一定的模糊性。PPP融資項目中開展會計核算的主要目標就是既可以為各個單位提供相應的會計理論知識以及實際工作上的支持，又可以為各個單位提供在產權變更以及交易方面所需的會計信息。但在當前情形下，會計核算是將企業單位作為一個核算的整體，并沒有重視對其他規模較小的單位開展獨立的會計核算處理。由此看來，這種形勢下的核算方式和PPP融資項目中開展會計核算的目的完全不一致，無法將企業群體的整體行為對單獨企業經濟效益的實際影響作出完整準確的反應。

2PPP項目的融資階段中稅務處理工作中的問題所在

2.1當前稅法未考慮到PPP中的一些特別情形，對其稅收優惠范圍覆蓋相對較小

我國目前的稅法體系正在逐漸的完善過程中，但卻依然存在著一些問題，就是沒有將PPP融資項目中一些特別情形納入其中。例如，在實際的項目建設以及運用階段，這其中的部分社會資本在得到政府部門的相關補貼之后怎樣進行納稅。我國政府為了可以保持經濟的高速發展，對于一些基建項目不單進行資金支持，也同樣制定出了一系列的稅收方面的優惠政策。但這些稅收優惠政策與當前的PPP融資項目存在著不適用的問題。主要表現為如下兩個方面：第一就是覆蓋范圍上的不適用，PPP融資項目自身的應用范圍相對較大，這部分稅收優惠政策并未能做到全方面的覆蓋。第二就是這部分優惠政策的期限一般比較短，與PPP項目自身的投資周期較長的特點不相符。

2.2并未明確規定社會資本得到政府部門補貼之后的納稅方式

為了保障PPP融資項目可以做到正常穩定運行，社會資本會得到來自政府部門的部分補貼。當前存在的問題之一就是并未明確規定得到政府補貼之后的納稅方式。從本質上來看，補貼最終的受益者是消費人群，并非是之前的社會資本，其自身根本沒有從政府處得到應有的經濟收益。由此看來，這部分補貼并非是不征稅的收入，目前依然屬于社會資本自身經營性收入中的一部分。因此，當前就需要從其本質上對這部分PPP融資項目中的補貼是否需要歸屬于不征稅收入進行判斷。

3解決當前PPP項目的融資階段中會計核算工作問題的具體舉措

3.1盡快建立健全有關PPP融資項目的會計核算制度

PPP融資項目隨著自身在國內的不斷發展，在國內的知名程度也是與日俱增，各種類型的政府企業也注意到其優勢所在，并且也開始積極地應用此中融資模式。但其作為一個新興的融資模式，在其實際的運用以及工作過程中存在著一些疑惑以及無法得以明確的地方。為了保障其中的會計核算工作能夠高效有依據地開展，建立健全與之相關的制度以及規范是當前較為緊急的工作。在這種相關制度的建立過程中，國外主要是將特許經營類型的資產、收入要素相關的會計核算制度以及相對應的稅務工作處理內容作出明確規定。在國內，PPP融資項目下的會計核算采用的則是國外BOT融資項目中使用的會計核算制度，這種制度依然與當前的PPP融資項目中會計核算制度有一定的差異，并不能做到完全的適用，需要立足于我國的實際國情，建立健全符合我國PPP融資項目完全相適應的會計核算制度。

3.2依據產權的實際歸屬來明確資產的歸類

在當前PPP融資模式下的會計核算中比較重要的一個環節就是資產的詳細分類，這個的分類標準其實相對較多。政府作為主導的外包類型以及企業作為主導的私有類型此二者就可以將項目中的資產當作固定資產，在PPP融資項目中的特許經營類雖然它本身也符合金融資產的認定標準，也可以同樣看作是無形資產的一種類型，此種類型資產在開展相應的計量工作之時，就將其視作是無形資產中的一種類型，且并不會對其中的一些資產進行二次的細分。通過這種方法的使用，在實際的認定資產工作中，可以做到有效避免因攤銷方法的差異而造成的企業之間實際收益的差異。無形資產則是完全嚴格依照特許經營的限期所限進而采用相應的攤銷，并且在這個過程中是不需要對固定資產的殘余部分進行計算的。

3.3對特許經營資產中相關借款費用的分類予以明確

在PPP融資項目的實際建設過程中產生的借款費用在并未真正投入使用之前，它自身也就是資金投入的組成部分之一，也就同樣應該劃分為項目資產的一種。產生的這部分費用在實際的建設階段中無法立即發揮出自身的實際價值，必須在項目全部完成之后的運營階段才能發揮自身的作用產生相應的經濟效益。與由此看來，在PPP融資項目的實際建設過程中，就需要把這部分的借款費用視作資產價值自身的組成部分之一，真正意義上使其做到資本化。當項目真正進入到運營期并需要使用該項費用的時候，就將其認定是費用化的結果。

3.4立足于產權所屬，將產權單位予以確定

在當前情形之下，不建議將整體群體視作一個整體進行計算，應該將其進行合理的拆分，將其以多個會計單位進行相應計算，解決上述會計核算中的問題。從PPP融資項目中有關項目產權的范圍和限定規范出發，部分的投資單位對應著多個不同的會計單位，將其視為規模較小的會計單位，而部分規模較大的投資企業以及政府就可以視作大型的會計單位，在完成對PPP融資項目的整體核計工作之后，按照原有的6個要素對上述的小型會計單位進行相應的分類劃分，使得各個單位在產權方面的變更以及交易詳情可以得到最為精準的體現以及反映。

4解決當前PPP項目的融資階段中稅務工作問題的具體舉措

4.1稅收法規政策體系需要盡快完善

我國目前的稅收法律體系雖然已經較為完善，但卻依然存在著與PPP融資項目不相符的問題，當前的稅收法律基本上針對的都只是一般性質的企業以及單位。PPP融資項目的自身發展要求我國的稅收法規體系需要盡快針對PPP融資項目進行完善。

4.2針對PPP融資項目制定相應的稅收優惠政策

就當前的情況來看，絕大部分的PPP融資項目與公共產品以及利益密切相關，這些產品根本無法依據市場價值規律進行定價，這就造成了社會資本以及相應的項目企業在市場需求的變化時候很難及時對價格作出明確的調整。由此看來，除了政府部門自身給予的補貼之外，更加需要的則是與之相適應的稅收優惠政策。但需要注意的是PPP融資項目從自身的收益來看，按照一個從小到大的排列順序可以分為非經營性、一般經營性、經營性項目。并不是需要對三種項目全部做到稅收優惠，而是要從收益的大小出發，制定相應的力度的稅收優惠政策。

4.3政府需要對其進行相應的指導

PPP融資項目自身有著如下特點：項目周期較長、所需投資力度較大、投資方的數量較多、需求差異性、交易復雜、實際辦理手續復雜煩瑣等。也正是因為這些特點的存在，在實際的項目發展以及運營過程中，一些有關稅務方面的問題相對而言比較復雜。為了可以有效地簡化稅務方面的問題，使得社會資本以及各個項目企業在納稅之時可以做到更加方便快捷。政府在制定相關稅務政策的同時，更加需要針對PPP融資項目所涉及的稅務方面對企業進行編制工作的指導，確保PPP融資項目有關的納稅工作可以順利開展。

5結語

PPP項目自身就是項目融資發展到一個全新階段的產物，本質上就是政府授權部分私營企業來代替政府開展相應的建設、運營、公共設施的管理以及維護等工作，從而保障二者都可以從其中達成自己的目標。但在具體的PPP項目中的融資階段之中，在會計核算以及稅務工作方面都存在著一些問題。本文對這些問題進行深入了剖析，并在文后提出了這些問題的解決方案。以期能夠對今后PPP項目融資階段中的會計核算以及稅務工作的開展提供一些幫助。

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作者：金興杰 金興杰 高建國 單位：黑龍江農墾建工路橋有限公司