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［提要］隨著科技的發展，互聯網的廣泛使用，虛擬企業應運而生，相較于傳統實體企業，虛擬企業的生產經營方式和管理方式都發生了巨大的改變。本文從會計假設、會計要素、會計報告來分析虛擬企業與傳統實體企業的區別，并說明合適的財務制度對于虛擬企業運營的重要性。

關鍵詞：虛擬企業；會計假設；會計要素；會計報告；財務制度

一、對于虛擬企業的認識

現如今，科技發展得越來越快，人們對一切都追求一個“快”字。企業家們想通過電子商務信息高效地利用資源，虛擬企業隨之產生。虛擬企業的產生是由于各企業家想抓住市場的某個機會而臨時組成的企業，機會一旦消失，企業也就隨之解散了。各企業家通過信息手段，快速將資源進行重組，消除了企業合作在時間和空間上的限制，快速高效地使用資源來獲取市場機會。在如今的信息時代下，市場瞬息萬變，各企業若不能足夠敏捷地洞察這些變動，那就會退步，甚至被淘汰，所以各企業家通過成立虛擬企業來搶奪市場，獲得競爭優勢。虛擬企業，即是一條虛擬的價值鏈，它高效地利用信息來獲得企業資產的增加，減少市場交易的費用，使得各企業都獲得了收益，減少了成本。各企業家通過虛擬企業提高資源的配置效率，大大降低了市場運行的費用，這使得大量的中小型企業得以和大型企業合作，各企業也可以跨地區、跨國家來合作，模糊了企業的界限，使“生產鏈”越來越龐大。但并不是所有的虛擬企業都獲得了成功，每個虛擬企業的管理者都需要對虛擬經營模式有深入的了解，這樣才能做出最好的決策。通過以上討論可知，虛擬企業并不是一個完整的經濟實體，沒有法人資格，不同于傳統的企業，這對傳統企業會計假設和報告模式有一定的沖擊力。既然有新的企業產生，那必然需要探討新的會計問題。

二、虛擬企業與實體企業相關會計方面的異同

（一）會計假設的異同1、會計主體。會計主體的劃分是為了更好地向企業內外部關系人（投資者、信貸者及內部決策者等）提供更精確的企業財務狀況，經營成果和現金流量等會計信息。虛擬企業雖然不是個真實的企業，沒有法人地位，但它的存在就是為了現實企業而服務的，所以那些對此企業有興趣的人若想更好地了解它的會計信息，可以將它看作一個會計主體。通常實體企業管理者為了更好地管理企業，他們將企業內部各部門劃分成一個個會計主體，并且要求編制企業內部財務會計報告，在這方面上虛擬企業與實體企業沒有本質上的差別，所以可以效仿實體企業。2、持續經營。一般情況下，只有將企業認定為可以繼續經營下去，企業的資產和負責才能按照規定使用和償還。例如，固定資產和無形資產在每一個會計期間都應該進行折舊和攤銷，只有假設企業可持續經營，資產的攤銷與折舊才能進行。當然，企業不能持續經營的風險是有的，所以企業應當按期進行風險評估，若分析與判斷出的結果是企業可持續經營假設不再成立，那么企業應該盡快做出相應的決策來應對這一結果。而虛擬企業通常是公司管理者為了抓住市場機會而成立的機構，管理者們一旦達到他們想要的結果就可以將之解散，貌似它是不需要持續經營這一假設的，這需要進一步的探討。首先，虛擬企業也擁有財務會計要素，對于資產使用和費用分配等財務問題也要按照會計準則來進行；其次，虛擬企業是因市場機會而產生的，它的存在就是為了獲利，而不是破產，若是經營得好，它的經營期間可以達到3～5年，這完全可以看作是可持續經營的企業，即使經營得不好，也可將它看成是短期可持續經營企業，所以虛擬企業也擁有可持續經營的會計假設。3、會計分期。會計期間的劃分是以企業可持續經營為前提的，由上述討論可知，虛擬企業可持續經營，那么在會計分期方面，虛擬企業與實體企業并無較大差異，同樣適用實體企業的會計分期方式，所以虛擬企業若是可持續經營期間超過一年，那么一般將一年作為一個會計期間；若是小于一年，那就根據企業管理的需求劃分會計期間。4、貨幣計量。因為虛擬企業消除了時間和空間上的限制，使得龐大的生產鏈上有各種企業的存在，包括境內企業和境外企業、中小型企業和大型企業等，資金流動速度過快，流動數量過大，如若轉換貨幣計量單位耗時又耗力，而且國家對于電子貨幣并未要求一定要轉換成人民幣，所以在虛擬企業組成之后，各成員企業可以統一規定一種貨幣計量單位。因為大部分虛擬企業是為了追求一個短暫的機會而成立的，目的達到后，很快將會被解散，而貨幣的幣值在短期內一般不會有太大的漲跌，所以從某種角度上說，虛擬企業或許比實體企業更適用于這一會計假設。

（二）會計要素的異同1、資產要素。因為虛擬企業是各成員企業的優勢資源通過電子商務結合而成的，其資產收益具有網絡化和知識化，所以虛擬企業的資產主要是無形資產。由于虛擬企業不具有法人資格，不能對外負債，資產都來自于各成員企業的投資，所以虛擬企業不存在負債要素，只有所有者權益要素。同時，投資是有限的，各成員企業可能只有一部分的資產能成為虛擬企業的資產，這與傳統資產差距很大。2、所有者權益要素。因為虛擬企業獲得的收益是各成員企業共同經營的成果，成員企業對于虛擬企業資金的投入只是為了讓它能正常運營，所以虛擬企業對于本企業資金的運用并沒有最終的控制權，那么虛擬企業所有者權益相較于實體企業就比較簡單了，主要包括產權和未分配利潤。產權主要是無形資產，而未分配利潤是企業跨年生產經營項目在會計報表日已實現但沒有分配給成員企業的利潤。3、收入要素。因為虛擬企業的資產更趨于知識化，這相比勞動型資產有更大的增值空間，所以虛擬企業的收入不僅包括營業收入，還包括資產置存收益。隨著科技的發展，虛擬生產經營模式得到推廣，顧客和生產商、銷售商之間的接觸更為緊密，資產置存收益也隨之提高。4、費用要素。隨著收入的增加，必然會產生一些相關的費用。通過實踐可知，虛擬企業的費用主要包括核心技術人員培養的成本、商譽等無形資產成本、成員企業合作成本、網絡信息和市場機遇獲取成本、各類風險成本等。5、利潤要素。因為虛擬企業運營同樣會產生收入和費用，所以利潤為兩者之差。又因為虛擬企業是各成員企業臨時組成的，很快會被解散，所以其未分配利潤在各成員企業合作終止時按比例分配。

（三）會計報告的異同。虛擬企業是臨時組成的企業，被解散是常事，雖然從成立到解散的時間很短，但是解散時已經屬于非持續經營階段，采用歷史成本計量不符合實際。因為歷史成本是靜態的，有一定的滯后性，企業不能根據它來適時調整決策，所以對于虛擬企業，采用公允價值計量模式才能反映企業當時的生產經營情況，進而為管理者提供有效的消息。又因為虛擬企業經營時間短，所以可以將它看作只有一個會計期間，那么采用權責發生制來確認收入就不合適了，采用收付實現制才能更清晰地反映企業的現金流量。因為虛擬企業以無形資產作為主要資產，這區別于傳統企業以有形資產為主要資產，所以傳統企業的會計報告內容不適用于虛擬企業，虛擬企業應在披露中詳細介紹資產的來源。傳統會計報告以流動性大小排序，因為虛擬企業更注重資源的網絡化和知識化，而且虛擬企業以無形資產為資產主體，所以虛擬企業會計報告應以重要性大小排序。

三、虛擬企業案例分析

（一）成功案例———美特斯•邦威。美特斯•邦威是一家成立于1995年的銷售休閑服裝的企業。從1995年到2004年，這十年間的銷售額從500萬元增長到25億元，整整翻了500倍，截至2016年底，它已經在全國設立了3，900多家專賣店，生產規模爆炸式的擴張，標志著它運用虛擬經營模式的成功。美特斯•邦威的生產經營模式包括：（1）專注產品研發和品牌推廣。對于休閑服飾企業，企業的品牌發展是虛擬企業的關鍵。美特斯•邦威正是深知這一點，所以才將企業的大量資源用于品牌建設，設計出流行時尚的產品，并且制定大眾化的價格。因為企業將20歲的年輕人作為目標消費者，所以它不惜花重金邀請周杰倫、溫特沃斯•來勒等巨星作為自己的品牌代言人。這種模式區別于傳統企業的經營模式，真正意義上做到了不走尋常路。除了簽約品牌代言人外，企業還舉辦各種公益活動、運用媒體廣告，開設品牌形象店鋪等宣傳方式來推廣品牌，使得企業品牌知名度和美譽度大大提升。品牌在外，設計研發在內。企業只有擁有好的產品，才能留住老顧客；只有擁有好品牌，才能吸引新顧客。美特斯•邦威也深知這一點，所以每年都會有公司領導和設計師進行市場調查，聚集各地商召開會議，聽取他們的意見，了解最新的流行趨勢。在充分了解市場之后，設計師們每年都會研發出上千個新款式，將近有一半都可以投放市場，真正意義上做到了青春時尚的理念。（2）產品外包生產和特許銷售。不同于傳統企業模式，美特斯•邦威在生產和物流環節采用了外包方式，在這種模式下，社會資源和國內閑置生產力得到了充分地利用，發揮了它們最大的價值。在與其他企業優勢資源合作之后，美特斯•邦威節省了大量的市場交易費用，將資源更集中地投入產品研發和品牌推廣。在銷售服務方面，企業采用特許銷售方式。企業良好的品牌形象，會吸引大量的商加盟，特許加盟的商銷售本企業產品，并與商們共同發展，共擔風險，實現共贏。（3）電子商務信息網絡化。2002年，各地專家來的美特斯.邦威進行參觀，企業已經自行研究開發了全面的信息系統，可以高效地利用信息系統運行生產、銷售等環節，這在當時是處于國內領先地位了，專家們很是吃驚。

（二）失敗案例———IBM公司。IBM公司是一家成立于1914年的全國最大的信息技術和業務解決方案公司。在此漫長的發展過程中，個人計算機（PC）業務曾是該公司的標志性業務之一，但在20世紀90年代時，企業的PC業務遭到了重大的沖擊，不得已在2004年將PC業務轉賣給了聯想公司。該公司對于PC業務的放棄標志著它在此業務上運用經營方式的失敗。在蘋果電腦公司崛起之前，IBM公司一直以生產大中型計算機為主要業務，并領先于其他企業，但隨著蘋果電腦公司的飛速發展，IBM公司的市場地位直線下跌，為了搶奪市場，該公司決定研發出自己的PC。對于PC業務的研發，IBM公司決定采用虛擬生產經營方式，PC的核心部件的生產采用外包方式，特許一些商代為銷售。在這樣的模式下，IBM公司的PC業務快速發展，只用了3年就趕超了蘋果電腦公司，成為了PC最大的供應商。通過充分利用并整合其他企業的優勢資源，IBM公司通過虛擬生產經營模式奪回了市場的領導權。但是好景不長，這種“開放式”生產模式的缺點隨著經營時間的推移而暴露出來。因為IBM公司沒有意識到它所研發的PC框架體系會被人模仿，所以隨著科技越來越發達，兼容機越來越普遍，其他競爭者也可以與為IBM公司生產產品的生產商合作，在這種情形下，IBM公司的PC沒有其獨特的創新點，市場被大量搶奪。IBM公司企圖通過提升PC框架來爭奪市場，但它同樣沒有認識到其存在的本質問題，因為企業PC核心部件交給了其他生產商生產，那些生產商可以將部件賣給IBM公司的同時，也賣給其他對手公司，所以這種改變毫無作用。盡管IBM公司一直在努力進行調整，但PC業務下降的趨勢難以改變，最終只能將其賣給了聯想公司。

（三）案例啟示。從上面案例可以看出，虛擬企業就是把雙刃劍，若是運用得當，那企業就會極大的盈利，若是運用不當，那么企業就會損失利益，這其中的根本問題是企業是否具有良好的財務制度安排。我們都知道，虛擬企業是因為一個市場機會暫時組建而成的，管理和調控都不是很方便，各企業之間都有自己的想法，難免會發生碰撞，這時就需要一個完善的財務制度來約束各企業的財務活動，減少碰撞造成的消極影響。在這一點上，美特斯•邦威做得很好，所以它取得了成功。美特斯•邦威掌握了核心資源，理順了財務活動，使得各環節都可以正常地運行，每年還會召集各商和工作人員開會，因此企業內部能夠有效溝通，相互信任。而IBM公司對于PC業務只是簡單地采取外包策略，沒有掌握核心資源，很容易造成合作破裂，IBM企業也沒有像美特斯•邦威企業那樣重視內部溝通和信任，最終給企業造成巨大損失。由兩個公司比較可知，企業只有建立了完善的財務制度，才能將虛擬企業的優勢完全展現出來，才能運用虛擬生產經營模式提高自身競爭力并搶奪市場。同時，我們是社會人，并不是經濟人，需要得到情感上的滿足，企業只有定期召開會議，讓成員企業的工作人員們互相溝通了解，他們才會認為自己是一個團體，合作破裂的幾率才會降低。通過以上論述可以看出，虛擬企業的各大會計問題與傳統實體企業有一定的差別。隨著市場的飛速發展，虛擬企業制度還不夠完善，企業只有在逐步探索與研究中才能找尋出最適合自己的虛擬企業經營模式。

參考文獻：

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作者：孫巧云 單位：銅陵學院