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【文章摘要】世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應(yīng)用。本文針對會計電算化對審計的影響及對策進行了分析和論述。

【關(guān)鍵詞】會計電算化；審計；信息系統(tǒng)

（1）存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點，可以幫助較欠經(jīng)驗的助理人員注意到寫作論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點審核時：①抽查的重點應(yīng)為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點；如果采用循環(huán)盤點的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常的項目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。

加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業(yè)加大審計力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應(yīng)追究會計行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應(yīng)用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。

會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成，是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.會計電算化系統(tǒng)的基本特點（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計算機具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計算機會計信息系統(tǒng)利用計算機自動處理會計數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強了系統(tǒng)的及時性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權(quán)人、財政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。

會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi)，便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。帳薄登錄時，通過計算機登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。（三）對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。（四）審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標(biāo)準(zhǔn)，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等的變化，過去的審計標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。

三、對會計電算化系統(tǒng)進行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統(tǒng)的審計工作電算化會計系統(tǒng)開發(fā)審計是審計人員對電算化會計系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計、試行等所進行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計人員通過參與開發(fā)過程實施事前審計，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點，隨時審查系統(tǒng)的開發(fā)情況。審計人員在電算化會計系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識，提高操作水平，以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外，還要開設(shè)計算機輔助設(shè)計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)密的審證，仔細研究調(diào)查后方可實施。制度控制的責(zé)任者是會計軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術(shù)有兩種，即審計軟件和測試數(shù)據(jù)。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計單位的計算機系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查，還必須對計算機信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。

四、對未來審計方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計算機審計整合法，它將傳統(tǒng)審計（財務(wù)審計）和計算機（電子數(shù)據(jù)處理）審計結(jié)合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務(wù)審計的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務(wù)審計的基本訓(xùn)練。計算機審計技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計審計軟件。整個系統(tǒng)的審計報告不再分計算機系統(tǒng)和會計系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計報告。應(yīng)用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法，體現(xiàn)了審計的發(fā)展趨勢。

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