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一、分支機構的基本特征

分支機構是現代企業拓展延伸的一種組織形式，隨著企業擴張和集團經濟的發展，越來越多的分支機構在企業的發展中起著舉足輕重的作用。它可以有各種各樣的形式，如分廠、分店、分公司等等，分支機構不具有企業法人資格，其民事責任由設立該分支機構的企業承擔。分支機構的經營管理活動必須在總公司的直接控制下進行，這種控制主要表現在資金的籌措、投放、人事管理以及經營決策的確定等方面。盡管分支機構不是獨立的法律主體，但是在一定意義上，它卻是相對獨立的會計主體。尤其在分散制的分支機構中，分支機構獨立設置賬戶，獨立核算業務，獨立編制會計報表。但應當明確的是，這種獨立是相對的，其核算的內容只是分支機構所能控制和負責的部分，其會計報表只是滿足內部管理的需要，不對外提供。

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二、分支機構會計核算的特征

⒈總公司與分支機構賬簿設置的相對性

總公司與分支機構之間經營與管理關系密切，它們之間會發生大量的往來業務，總公司與分支機構要設置一些相對應的賬戶，從不同的角度反映同一會計事項。

總公司的“分支機構往來”賬戶與分支機構的“總公司往來”賬戶是一對相對賬戶?！胺种C構往來”賬戶借方記錄撥付給分支機構的商品、現金、其他資產以及分支機構轉來的利潤；貸方記錄分支機構交來的商品、現金、其他資產以及分支機構轉來的虧損?！翱偣就鶃怼辟~戶的借方登記向總公司交付的商品、現金、其他資產以及期末上轉的虧損；貸方登記收到總公司撥來的商品、現金、其他資產以及期末上轉的利潤。它們的金額相等、記賬的方向相反，期中可能因為單證傳遞的時間差異而出現暫時的不一致，但在年度末必須查明原因，抵銷雙方余額。

⒉總公司與分支機構發交商品計價原則

按成本計價，即總公司以發交商品的采購成本或制造成本計價，分支機構期末存貨記錄的是成本,不包括未實現的利潤，分支機構所提供的有關信息是真實的。但是當這些存貨銷售而獲取利潤時會將全部利潤歸結為分支機構實現的利潤，因而擴大了分支機構的獲利能力，尤其發交的商品是總公司自行制造時，這種問題更加突出。

⒊總公司與分支機構會計信息的披露

總公司與分支機構應分別作為會計主體編制財務報表，但只是用以滿足內部管理的需要，因此，還要將總公司與分支機構的會計報表聯合起來，抵銷和調整總公司與分支機構之間的交易和會計事項，編制反映整個企業財務狀況和經營成果的聯合會計報表，滿足對外提供會計信息的需要。

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三、分支機構的會計處理

⒈分支機構的通常會計處理

分支機構收到總公司撥入的生產經營資金，借記“現金、銀行存款”科目，貸記“總公司往來”科目。分支機構用總公司撥入的資金購買存貨，借記“庫存商品、原材料”等科目，貸記“現金、銀行存款”科目。分支機構發生營業費用等，借記“營業費用”科目，貸記“現金、銀行存款”科目。分支機構收到總公司運交的商品，如果是按成本價轉移，總公司借記“分支機構往來”科目，貸記“運交分支機構商品”科目；分支機構借記“總公司運來商品”科目，貸記“總公司往來”科目。如果是按成本加成利潤價格轉移，總公司借記“分支機構往來”科目，貸記“運交分支機構商品”（按商品成本）科目，貸記“備抵存貨超成本數”（按加成利潤）科目；分支機構借記“總公司運來商品”（按成本加成利潤價格）科目，貸記“總公司往來”科目?！皞涞执尕洺杀緮怠笨颇恳曂偣疽还P未實現的利潤，月末，總公司根據分支機構實際銷售商品占運交商品比例確認為已實現的利潤，借記“備抵存貨超成本數”科目，貸記“主營業務成本”科目。分支機構銷售商品和結轉成本的會計處理無特別之處，月末將所有收入及成本費用通過“總公司往來”科目結轉至總公司，由總公司匯總核算經營成果。有些總公司要求分支機構月末先將收入及成本費用結轉至“本年利潤”科目，再將本年利潤結轉至總公司。

⒉總公司費用的分攤

分支機構承擔的由總公司轉來的費用，應當采取科學的分攤方法，一般選擇與該項費用密切相關的指標為分配標準用比例法進行分配。發生時可確認應由分支機構負擔的部分，直接由分支機構承擔。對于總公司與分支機構共同發生的費用，則先計入總公司有關賬戶，然后采用一定的方法在總分公司之間合理分配。

3分支機構的稅收問題

根據《增值稅暫行條例》規定，總、分支機構在同一縣（市）的，如果實行統一核算，總機構應統一申報納稅；如果實行獨立核算，總、分支機構應分別進行納稅申報?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。

國家稅務總局對一些特殊行業的增值稅繳納作了專門規定，如電力公司所屬的發電廠和供電局的增值稅匯總繳納。電力公司所屬的非獨立核算的發電廠和供電局應分別根據上網發電量和供電量在所在地稅務機關預繳增值稅，發電廠和供電局應于月末將進項稅額、銷項稅額以及預繳增值稅額結轉至電力公司，由其匯總計算應納增值稅額，向所在地稅務機關補繳。