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一、無形資產核算問題

1、無形資產核算體系不完善，難以準確反映、記錄事業單位財務狀況根據會計制度之規定，應在受益期對實行內部成本核算的事業單位無形資產予以平均攤銷，之后分期計入經營支出。而對于不實行內部成本核算的事業單位無形資產，應將其一次攤銷，之后計入事業支出。實踐表明，會計制度中關于實行內部成本核算的事業單位無形資產會計處理相關規定是科學合理的、可行的，而對不實行內部成本核算的事業單位無形資產會計處理相關規定還有待進一步研究和證實。其原因在于不實行內部成本核算的事業單位進行無形資產核算，其通常以貸記、借記“無形資產”科目的形式轉入“事業支出”，其中當期“無形資產”賬戶余額為零，由此以來，將導致會計報表中難以真實地反映、記錄無形資產。

2、難以滿足事業單位利用無形資產對外投資的會計核算需求根據會計制度之規定，事業單位向其他單位投入無形資產時，需以雙方確定的價值為依據，借記“對外投資”科目，需以賬面原價為依據，貸記“無形資產”科目，需以其差額為依據，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目，需以無形資產賬面價值為依據，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。對于不實行內部成本核算的事業單位來說，其取得無形資產后，需將其一次攤銷，之后計入事業支出中，此時無形資產賬戶余額為零。同時，該單位應用無形資產進行對外投資時，以制度規定為依據，借記“對外投資”科目，以賬面原價為依據，貸記“無形資產”科目，此過程中將出現兩大問題：一方面由于對外投資時無形資產賬戶余額為零，因此以賬面原價為依據確定對外投資無形資產原價的方法不確定；另一方面造成“無形資產”科目中形成有貸方金額無借方金額的現象，這種現象不符合無形資產賬戶期末余額為借方的相關規定。

事業單位結余的問題根據《事業單位會計準則》之規定，資產減去負債的差額即為事業單位凈資產，其包含固定基金、專用基金、結余及專用基金等。專用基金。專用基金是指依照財政或上級主管部門相關規定提取、設置的有專門用途的資金，其包括醫療基金、修購基金、職工福利基金等。修購基金。《事業單位會計制度》規定，事業單位提取修購基金時，貸記“專用基金——修購基金”，借記“事業支出”，因上述事業單位購置固定資產時，已完成貸記“銀行存款”，借記“事業支出”，由此導致固定資產價值兩次列入支出，以至于事業單位支出虛增。相關稅務。根據相關規定，事業單位需依據國家稅法規定，結合自身的經營狀況繳納所得稅，其會計分錄表現為借：結余分配——應交所得稅；貸：應交稅金——應交所得稅。根據企業會計制度之規定，所得稅即為企業為獲取更多的利潤而發生的費用，其會計分錄表現為借：所得稅；貸：應交稅金——應交所得稅。上述會計分錄難以準確反映出事業單位實際支出狀況。

二、改進事業單位會計核算問題的相關建議

（一）健全和落實事業單位的成本核算制度

事業單位成本水平直接關系到單位的經濟利益和競爭能力。伴隨著我國事業單位的發展與壯大，實現事業單位財務管理改革，將成本核算引入事業單位已是必然趨勢，因此，事業單位應打破傳統一味以營利為目的的弊端，致力于提升事業單位投資效益至上，不斷完善事業單位成本核算制度；其次，事業單位為有效把握自身各項經營狀況和收益能力，事業單位必須建立起經營成本核算制度，立足于宏觀和微觀兩個方面著手于成本核算，加強事業單位財務管理，提高資金使用效益，確保事業單位能夠實現可持續發展。

（二）關注報表信息，加強對往來款項的監管

目前，我國事業單位提供會計報表主要是《資產負債表》、《收入支出明細表》、《支出明細表》以及《往來明細表》，這些報表無一例外都是時期報表，只能反映某一時期財務狀況，而不能反映某一時點財務信息，建議編報現金流量表，并提供流動比率、速動比率等時點財務分析指標。強化對事業單位應收、應付賬款、借入款項的監管。為防止資產、負債賬面與實際嚴重不符，應認真分析每一筆應收款項性質，如果屬于資本性支出而臨時性借款，待工程完工或設備購買結束后及時結清賬目，并轉入支出等有關會計科目；如不能及時結清，應在會計報表備注加以說明。個人臨時性借款應及時結清，不能及時還款的應訂立還款計劃。對借入款項和應付款項應分清顯性負債和隱性負債，對由于借款或融資必須負擔的利息支出應確認為隱性債務，每月計算余額并在會計報表備注中加以說明，以免形成每月收支嚴重不平衡。對于事業單位確因某些需要借款或融資的應經過政府部門批準、財政部門備案，以防止其可能出現由于種種原因不能還款而最終變為財政埋單。建議借鑒引入企業會計核算中的關聯交易披露信息制度。

（三）建立財政撥款結余資金管理使用的激勵約束機制

一是要建立預算執行動態監管機制。財政部門應加強對各部門和單位預算執行情況的指導和督促，強化部門支出責任和效率。二是建立結余資金管理與預算執行管理相銜接的激勵約束機制。通過獎補和收回資金等方式，鼓勵部門和單位按預算規定及時有效執行，避免形成大量的結余資金。三是加強專項資金預算管理。對于專項資金結余，納入下年度部門預算，科學合理安排專項結余資金的支出。

作者：段明月單位：云南工藝美術學校