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摘要:

實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中能夠更準(zhǔn)確地反映未來的核查事項(xiàng)，是一種經(jīng)濟(jì)原則而非法律形式。根據(jù)這一原則，在企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)、固定資產(chǎn)核算、資產(chǎn)減值確認(rèn)、收入確認(rèn)、壞賬確認(rèn)、長期股權(quán)投資的持續(xù)核算等方面都進(jìn)行更為可靠、有效的核算，能夠更可靠地反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

關(guān)鍵詞:

實(shí)質(zhì)重于形式;會(huì)計(jì)核算;資產(chǎn)確認(rèn);運(yùn)用

1實(shí)質(zhì)重于形式原則的定義

會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上有各種原則要求，其中實(shí)質(zhì)重于形式是重要原則之一，這一原則包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是指此原則以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征作為基本要求，二是指此原則包括了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量等相關(guān)環(huán)節(jié)所作出的修正和限制等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將這兩方面的內(nèi)容很好地整合在一起，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告時(shí)，要以交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)為依據(jù)，會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)地反映交易以及事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，不得以此交易和事項(xiàng)的法律形式作為核算依據(jù)。

2實(shí)質(zhì)重于形式的意義

2．1會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)客觀

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對于當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中凸顯出來的會(huì)計(jì)制度局限性起到了很大的糾正作用，能夠更為真實(shí)客觀地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)要素和真實(shí)情況的會(huì)計(jì)核算等，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，對于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營成果能夠做出更為真實(shí)客觀的反映，從而重塑會(huì)計(jì)的社會(huì)形象。

2．2完善了會(huì)計(jì)體系

實(shí)質(zhì)重于形式有效補(bǔ)充了既有的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，作為會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)工作的通用原則之一，這一原則主要應(yīng)用在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)金流量對于企業(yè)在運(yùn)營、償債和長遠(yuǎn)發(fā)展等能力方面能夠更為真實(shí)客觀地做出反映，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，同時(shí)納入現(xiàn)金流量編制進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量工作，能夠建立更為完善的會(huì)計(jì)核算體系。

3實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

3．1在資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)進(jìn)行了更為明確和真實(shí)客觀的規(guī)定，具體指的是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中所產(chǎn)生的企業(yè)在現(xiàn)在所擁有或者控制并且會(huì)在預(yù)期內(nèi)帶給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的各種資源。其中“企業(yè)擁有或者控制”是資產(chǎn)的重要特征，企業(yè)是某種資源的所有者或者實(shí)際有效的控制者，而非法律形式意義上的控制。

3．2融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)的確認(rèn)

融資租賃是一種已經(jīng)將資產(chǎn)所有權(quán)可能產(chǎn)生的所有風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬全部進(jìn)行了實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移的租賃方式，這種資產(chǎn)最終的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移的可能性。融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)所有權(quán)從法律形式上來說，在承租期內(nèi)屬于出租一方，但這種資產(chǎn)的承租期占據(jù)了該資產(chǎn)可使用年限的大部分時(shí)間，承租期結(jié)束后，承租方是該資產(chǎn)購買者的首要考慮對象，承租期內(nèi)承租方也能從該資產(chǎn)中獲得實(shí)質(zhì)的收益，該資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也由承租方承擔(dān)，也就是說資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了承租方。所以，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來說，承租方在實(shí)質(zhì)上掌握了該資產(chǎn)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在會(huì)計(jì)核算中，融資租賃所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)也納入了承租企業(yè)的財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，不能因承租方?jīng)]有獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)而不將其納入會(huì)計(jì)核算。

3．3自行建造的固定資產(chǎn)的確認(rèn)

自行建造的固定資產(chǎn)包括了企業(yè)自己建設(shè)的房屋、廠舍等建筑物和相關(guān)設(shè)施，以及各種機(jī)器設(shè)備及其安裝工程等。自建固定資產(chǎn)不再按照竣工驗(yàn)收手續(xù)完成為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成該固定資產(chǎn)的成本是由其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。按照此規(guī)定，自建固定資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)，即使尚未完成竣工驗(yàn)收和決算，也要從達(dá)到使用狀態(tài)的日期開始，結(jié)合工程的預(yù)算、造價(jià)以及工程的實(shí)際成本進(jìn)行核算，以暫估價(jià)值先行轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)的成本核算中，更精確的信息可以到竣工驗(yàn)收和決算手續(xù)完成后進(jìn)行調(diào)整。按照“達(dá)到可使用狀態(tài)”進(jìn)行核算正是對實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。

3．4資產(chǎn)減值的確認(rèn)

資產(chǎn)可回收的金額比其賬面價(jià)值低即是指資產(chǎn)減值，賬面價(jià)值無法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，更非企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)狀況的反映，因此要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行重新調(diào)整，使賬面價(jià)值能夠更為真實(shí)地表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)負(fù)債表日是資產(chǎn)減值跡象的判斷依據(jù)，出現(xiàn)減值的跡象，就是資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，會(huì)計(jì)核算就應(yīng)該按照可回收金額進(jìn)行重新調(diào)整，做計(jì)提減值，以資產(chǎn)負(fù)債表日做為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)間，會(huì)計(jì)核算人員要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。

3．5企業(yè)收入的確認(rèn)

企業(yè)自身收入的確認(rèn)應(yīng)該符合幾個(gè)條件，一是商品所有權(quán)有了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已歸屬購買方。二是企業(yè)沒有對已出售的商品進(jìn)行管理或控制。三是企業(yè)能夠獲得商品出售所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。四是企業(yè)在收入和相關(guān)成本上都可以進(jìn)行可靠有效的計(jì)量。因此在計(jì)算企業(yè)商品的銷售收入時(shí)，就不能按照商品是否已經(jīng)發(fā)出作為標(biāo)準(zhǔn)，而要從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行判斷，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作出分析，以商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)。以這種標(biāo)準(zhǔn)判斷，售后租回、新產(chǎn)品試用期等都不能作為企業(yè)收入進(jìn)行核算，而分期付款則因?yàn)樯唐匪袡?quán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都從實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到購買方手中，因此可以計(jì)入企業(yè)收入中。

3．6企業(yè)壞賬的確認(rèn)

企業(yè)壞賬的會(huì)計(jì)核算要滿足幾個(gè)條件，一是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)死亡，清償后款項(xiàng)依然無法完全收回。二是債務(wù)人在破產(chǎn)清償后依然無法完全收回。三是債務(wù)人已經(jīng)長時(shí)期未償還債務(wù)，且款項(xiàng)的收回已經(jīng)被證明是無法完成的。只要有證據(jù)顯示款項(xiàng)收回的可能性較小甚至是無法收回時(shí)，就要按照全額款項(xiàng)作計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備，如在重大災(zāi)害發(fā)生時(shí)基本無法收回款項(xiàng)，就要作壞賬計(jì)提準(zhǔn)備。這是基于實(shí)質(zhì)重于形式原則而做出的會(huì)計(jì)核算，即使從形式上來看并不具備壞賬的條件，但從實(shí)質(zhì)上來說這些款項(xiàng)已經(jīng)屬于壞賬，因此要做壞賬確認(rèn)，同時(shí)轉(zhuǎn)移到管理費(fèi)用中。

3．7長期股權(quán)投資在后續(xù)核算中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)核算對于長期股權(quán)的投資核算可以采用成本法和權(quán)益法兩種方法。在進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)核算中，判斷標(biāo)準(zhǔn)就是是否能夠?qū)嵤┯行У目刂疲蛘邔?shí)現(xiàn)共同控制，或者可以產(chǎn)生重大影響，因此在考慮表決權(quán)資本占比的同時(shí)，還要考慮到實(shí)質(zhì)性，這些實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含各個(gè)方面，如:有沒有相關(guān)章程或者協(xié)議做出特別的規(guī)定，有沒有權(quán)力任務(wù)股權(quán)投資單位的董事會(huì)或者相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)中占多數(shù)的成員，在被投資單位中的相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議中有沒有半數(shù)以上的投票權(quán)等，這些實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)是無法根據(jù)持股比例這一形式進(jìn)行判斷的。

4實(shí)質(zhì)重于形式的局限性

4．1避免對實(shí)質(zhì)重于形式原則的胡亂運(yùn)用

實(shí)質(zhì)重于形式的原則是為了使會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)可靠，因此在運(yùn)用此原則時(shí)，要以真實(shí)性為最終的準(zhǔn)則。此原則的過分強(qiáng)調(diào)有可能會(huì)影響到信息的真實(shí)性，同時(shí)也會(huì)使部分會(huì)計(jì)核算人員以此原則作為制造虛假信息的借口。因此，在會(huì)計(jì)核算中，要避免亂用此原則。

4．2提高相關(guān)人員的職業(yè)判斷能力

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判斷依賴于會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)判斷能力，在經(jīng)驗(yàn)不足的情況下可能會(huì)產(chǎn)生偏差，也會(huì)給一些人員提供可操作空間，因此還要提高會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)能力、職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)等，后續(xù)的相關(guān)培訓(xùn)至關(guān)重要。

4．3建立相應(yīng)的規(guī)范體系

以確保該原則能夠合理并完善地得到運(yùn)用依照交易規(guī)則、事項(xiàng)本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)本質(zhì)做出的會(huì)計(jì)核算能夠更為客觀、真實(shí)地顯示交易活動(dòng)，法律形式不能作為核算的全部依據(jù)，但在核算中出現(xiàn)法律形式的明顯缺失時(shí)，實(shí)質(zhì)重于形式也不能作為核算原則，因此，要避免實(shí)質(zhì)重于形式原則被誤用，就要由相關(guān)部門對該原則在其他形式上做出適應(yīng)形式和范圍等的相關(guān)規(guī)范。

5結(jié)語

實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)越來越廣泛地運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中，對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與實(shí)踐起到了重要作用。這項(xiàng)原則的運(yùn)用促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度更為規(guī)范化，國際化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員要依據(jù)此原則做出更為職業(yè)的判斷，以確保會(huì)計(jì)信息能夠更為真實(shí)、可靠地顯示企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，提供更為真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn):

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作者:季靜 單位:江蘇省江陰中等專業(yè)學(xué)校