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摘要：隨著人們對公共服務(wù)的需求的擴大，自2014年起，我國大力推行ppp模式與社會企業(yè)共建基礎(chǔ)設(shè)施，但PPP模式下的會計核算尚未有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。本文在介紹PPP模式相關(guān)概念后，通過討論PPP模式會計核算存在的一些問題后，提出可供采取的策略方向，望給各位有所幫助。

關(guān)鍵詞：PPP模式；會計核算；資產(chǎn)分類

一、PPP模式簡介

Public—Private—Partnership模式，簡稱PPP模式，是指政府與私人組織即社會資本之間，為了提供某種公共物品和服務(wù)，基于特許協(xié)議的一種合作伙伴關(guān)系。通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，為了確保合作的順利完成，一般來說都通過簽署合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，最終合作伙伴關(guān)系將獲得比預(yù)期的個人行動更有利的結(jié)果。PPP模式項目建設(shè)目前主要還是公共物品、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)占主流，公共物品的非排他性與非競爭性使其與普通商品不同，不能由企業(yè)進行提供，傳統(tǒng)上來說，公共物品的提供者一直是由政府擔(dān)任，這從很大程度上加劇了政府的財政負(fù)擔(dān)，不利于社會資源的有效配置，PPP模式則有效的解決了這一問題，降低了公共服務(wù)項目的生命周期成本，同時政府和企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，利于社會資源的有效配置。

二、PPP項目的主要形式

(一)委托運營形式委托運營模式下，企業(yè)對項目不享有所有權(quán)，只有經(jīng)營權(quán)，政府向其支付相應(yīng)的委托管理費用。這種形式是PPP模式的初級形式，旨在解決新建成的公共服務(wù)缺乏具有運營管理和經(jīng)驗的管理人員問題。

(二)管理合同形式合同形式是委托運營形式向建設(shè)-擁有-運營模式過渡的形式，與委托運營形式類似，在合同的限制下，社會資產(chǎn)具有公共服務(wù)的責(zé)任，同時可以提升公共資產(chǎn)運營管理效率。

(三)建設(shè)-運營-移交形式企業(yè)享有的經(jīng)營權(quán)也是有年限的，根據(jù)合同約定，在期滿后將資產(chǎn)移交給政府，在這種形式下，社會資本通過政府或者使用者支付服務(wù)費用等形式獲取收益。該模式較明顯的表現(xiàn)出一定的融資性質(zhì)，幫助政府提供持續(xù)穩(wěn)定的公共資產(chǎn)。

(四)建設(shè)-擁有-運營形式采取這種模式的主要目的是政府一方面可以獲得持續(xù)穩(wěn)定的公共服務(wù)，一方面在沒有發(fā)生提前終止合同的情況下，可以通過續(xù)約來持續(xù)保持企業(yè)對項目的經(jīng)營權(quán)。

(五)轉(zhuǎn)讓-運營-移交形式該模式與上述模式的不同主要是在合同期內(nèi)，社會資本除了擁有經(jīng)營權(quán)，還具有項目的所有權(quán)，期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)交政府。這種模式有助于政府在促進資金流通的同時引入先進的運營管理經(jīng)驗。

(六)改建-運營-移交形式顧名思義，對于項目公司，這種形式比以上所有形式增加了改擴建環(huán)節(jié)。

三、PPP模式下的會計核算問題

PPP模式下的會計核算與傳統(tǒng)的會計核算方式不同，傳統(tǒng)的會計核算方式大都是在相應(yīng)的理論知識基礎(chǔ)上，對會計主體的資金運動進行科學(xué)的有規(guī)律的記錄與分析，最后表現(xiàn)在會計報表上面，直觀的反映會計主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的花銷以及帶來的收益等。然而由于PPP模式的獨特形式，國務(wù)院的相關(guān)文件中也明確指出“投資者按照市場化原則出資，按約定規(guī)則獨自或與政府共同成立特別目的公司建設(shè)和運營合作項目”(國發(fā)[2014]43號《關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》)，這樣一來，PPP模式下項目的會計核算主體可有政府或項目公司，而在傳統(tǒng)的會計處理方式中，往往以一個企業(yè)為單位進行核算，但是在面對同一個經(jīng)濟活動，不論是政府還是企業(yè)，都需要綜合考量后再進行資本的核算。

(一)政府的會計核算現(xiàn)如今，我國建設(shè)的PPP項目政府大都是擁有完整的產(chǎn)權(quán)的，項目公司的社會資本以特許經(jīng)營權(quán)為名擁有占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等，因此政府對PPP模式下的項目保持一定的控制權(quán)，并且在合同期限結(jié)束后收回項目的經(jīng)營等各項權(quán)利。政府通常采用收付實現(xiàn)制的方法來進行會計核算，本文主要討論以下代表社會資本的項目公司的會計核算問題。

(二)項目公司的會計核算從社會資本角度出發(fā)，涉及到會計核算的過程主要包括項目發(fā)起籌備階段、項目建設(shè)與驗收階段、運營維護階段與項目移交階段。1.項目公司籌備階段在PPP項目籌備初期，首要面對的就是對項目資產(chǎn)的屬性進行界定，然而，在項目成立初期，產(chǎn)生的調(diào)研費、咨詢費等費用金額尚未滿足資本化處理的條件，只能直接費用化處理。同時，在提交競爭投資權(quán)的保證金的時候，若在具體提交時將其確認(rèn)為應(yīng)收賬款，在退還時就可以被沖回。另外，在核算時，對相關(guān)要素的表達要足夠清晰，否則，不能滿足PPP項目公司的會計目標(biāo)。2.項目建設(shè)與驗收階段在項目建設(shè)期間的問題主要有四個方面：第一，項目公司對項目建設(shè)有不同的控制權(quán)，項目公司為此必須采取不同的會計核算方法；第二，PPP項目給與項目公司一定的特許經(jīng)營權(quán)，但是，在建設(shè)時期，項目公司要根據(jù)是否發(fā)生實際建造服務(wù)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行相應(yīng)的核算，若存在實際建造服務(wù)，在確認(rèn)并計量好具體費用后，方可作為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)處理，若不存在實際建造服務(wù)，長期應(yīng)收款項可以計入特定會計的建筑成本；第三，PPP項目合同有時為了融資等方面的需要，會將一部分可收取的可用性服務(wù)確定為PPP模式，然而在實際經(jīng)濟實現(xiàn)。

(三)加強資產(chǎn)管理首先，做好會計核算工作。在進行固定資產(chǎn)折舊過程中，除了房屋、建筑等之外的固定資產(chǎn)，需要全面提升資產(chǎn)應(yīng)用效率，防止資產(chǎn)隨意消耗現(xiàn)象。并且，針對折舊方式，應(yīng)該保證統(tǒng)一性，行政事業(yè)單位在轉(zhuǎn)變折舊方式的過程中，針對形成的折舊差額，應(yīng)該科學(xué)設(shè)定折舊基金，從而實現(xiàn)資產(chǎn)核算。針對固定資產(chǎn)凈殘值，行政事業(yè)單位在進行折舊時，時常會存在人為估算現(xiàn)象，因此，為了保證核算方式滿足統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)凈殘值估算時，應(yīng)該對稅法限制性標(biāo)準(zhǔn)有深入了解。其次，加強會計信息披露。行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性，需要給予會計信息披露內(nèi)容充分重視。根據(jù)實際情況，適當(dāng)?shù)臄U充固定資產(chǎn)會計信息披露范疇，針對非財務(wù)信息，應(yīng)該加強披露力度，例如固定資產(chǎn)同期市場價值、固定資產(chǎn)減損以及報廢因素等，采用非財務(wù)信息披露范疇擴充的方式，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)減值情況的披露，并精準(zhǔn)核算出可收回資產(chǎn)[4]。此外，全面貫徹政府會計制度改革標(biāo)準(zhǔn)，在制定管理對策中，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強對會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)的探究，科學(xué)設(shè)定披露體系，特別是針對固定資產(chǎn)采購成本折舊。應(yīng)該防止信息舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著政府會計制度的頒布和實施，怎樣合理選擇政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范疇及方式，這對行政事業(yè)單位今后發(fā)展起到了重要作用。所以，行政事業(yè)單位需要對自身實際情況有所了解，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式，完善相關(guān)體系，加強對政府會計制度知識學(xué)習(xí)，對政府會計制度改革有全面認(rèn)識，從而保證行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊工作順利開展，提升行政事業(yè)單位運營水平。

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[4]陳彪.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題與分析[J].中國市場，2018(17)：155-156.

作者：曾雙田 單位：湖南省有線電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司