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【摘要】文章針對會計教學中“工作底稿法”和“T型賬戶法”的講解和應用難度，結合會計人員實踐中常用的簡易方法及現有理論研究現狀，總結設計了一種快捷的現金流量表編制方法——現金日記賬二級賬戶匯總法，并著重闡述了該方法的具體運用，對會計教學和實踐有指導意義。

【關鍵詞】二級賬戶；匯總；單式記賬；把握；應用

現金流量表是以現金（包括現金及現金等價物）為基礎編制的財務狀況變動表。它為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金流入、流出的信息，有助于報表使用者評價企業的支付能力、償債能力、現金的周轉能力；有助于分析企業的收益質量及影響現金流量的因素；有助于預測企業現金流量。編制現金流量表的方法有“工作底稿法”和“T型賬戶法”。這兩種方法在理論上是可行的，但在實際操作中技術難度較大，況且由于我國的會計報表體系并沒有設計現金流量表可以直接使用的會計科目，編制調整分錄時與經濟業務脫節，雖然有公式可以套用，但企業的實際經濟業務千姿百態，理論和實際的差異降低了準確性，更不容易做到規范化。在教學中，對初學者而言，掌握這兩種編制方法、準確把握需要調整的項目更難理解。

針對“工作底稿法”和“T型賬戶法”難以克服的缺點，為了實現理論與實踐的有機結合，保證知識的連貫性，降低教學難度，增強操作的針對性，筆者在教學中根據會計人員實踐中常用的簡易方法及現有理論研究現狀，總結設計了一種系統的、可行的、簡易的、快捷的現金流量表編制方法——現金日記賬二級賬戶匯總法。

一、現金日記賬二級賬戶匯總法概述

（一）概述

現金日記賬二級賬戶匯總法是指按現金流量表規定的項目設二級賬戶，按二級賬戶設明細分類賬，月末，根據各二級賬的合計數填列現金流量匯總表，根據匯總表直接填列現金流量表。

（二）理論基礎

收付實現制即以實際收到或支付現金為依據登記二級賬戶。

（三）編制要點

1.準確把握現金、現金等價物、現金流量的概念

現金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金；現金等價物指持有期短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很少的投資；現金流量是指一段時期內現金流入與流出的數量。應當注意的是現金形式的轉換不會產生現金流入和流出。如從銀行提取現金或將現金存入銀行，只是現金存放形式的轉換，并未流出企業或流入企業，不構成現金流量，同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，如企業用現金購買將于三個月內到期的國庫券。

2.準確把握五組關系

（1）現金及現金等價物凈增加額=資產負債表貨幣資金的期末余額減去期初余額

（2）現金及現金等價物凈增加額=經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量

（3）經營活動產生的現金流量=現金及現金等價物凈增加額-投資活動產生的現金流量-籌資活動產生的現金流量（因為一般企業的投資、籌資業務不是很多，投資、籌資產生的流量比較容易取得）

（4）補充資料中的凈利潤=當期利潤表中的凈利潤

（5）補充資料中將凈利潤調整為經營活動的現金流量=經營活動產生的現金流量

3.靈活運用單式記賬法

每月按記賬憑證的順序，對記賬憑證中涉及現金變動且產生現金流量的憑證進行分析，確認其屬于現金流量表的哪一個具體項目，然后運用單式記賬法將其登記在現金日記賬的二級賬戶上。登記時，既可以與現金日記賬進行平行登記，同時也可以在月末進行集中登記。

二、利用現金日記賬二級賬戶匯總法編制現金流量表的主要步驟

首先，設置二級賬戶。直接根據現金流量表分類及各類包括的具體項目名稱設置二級賬戶，按二級賬戶設明細分類賬。其格式如表1、表2：

其次，根據已編制的記賬憑證及所附的原始憑證逐一分析經濟業務所屬的現金項目與現金各項目的增減變動，將涉及“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶的金額采用單式記賬方法登記在對應的各二級明細賬上。

再次，會計期末，計算各二級明細賬的合計數，將其填列在現金流量匯總表上，計算出現金及現金等價物凈增加額，并將現金及現金等價物凈增加額與資產負債表中貨幣資金的期末數減去期初數進行核對。

最后，根據現金流量匯總表（表3）編制每月的現金流量表，將每月的現金流量表進行匯總，就可以編制年度的現金流量表。

1.根據當期資產負債表貨幣資金的期末數減去期初數填列現金及現金等價物凈增加額。

2.根據現金流量匯總表填列投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、經營活動產生的現金流量，計算現金及現金等價物凈增加額，并與根據當期資產負債表貨幣資金的期末數減去期初數填列的現金及現金等價物凈增加額相核對。

3.填列將凈利潤調整為經營活動的現金流量，并與正表中經營活動產生的現金流量相核對。

三、會計教學中應用現金日記賬二級賬戶匯總法編制現金流量表的意義

（一）易于理解和操作

按照收付實現制，以記賬憑證中涉及到的實際收付現金為依據登記二級明細賬戶，提供現金流量表所需的會計信息，不必編制調整分錄，直接填列現金流量表主表?，F金流量表的編制變得簡單明了；同時，可以隨時填列現金流量表，及時提供現金流量信息。

（二）實現了收付實現制和權責發生制的有機結合

經濟業務發生后編制的記賬憑證是以權責發生制為基礎的，而登記現金日記賬二級明細賬是以收付實現制為基礎的，現金流量表主表的數據根據二級明細賬直接填列，這就使得收付實現制和權責發生制有機結合，相得益彰。

（三）實現了現金流量表編制程序化

通過建立現金流量賬簿系統，遵守了憑證、賬簿、報表的賬務處理程序，使編制現金流量表的工作具有規范化和程序化的特點，便于提供的現金流量信息真實、準確。

（四）有廣闊的應用前景

現金流量表主表數據直接填列，而補充資料中經營活動產生的現金流量，按照間接法反映，利用不同方法反映的經營活動產生的現金流量可以進行相互核對。這樣，既可以簡化現金流量表編制方法的教學工作和會計實務操作的難度，也可以保證現金流量表的準確性，具有推廣意義。