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摘要：隨著農業改革不斷深入，農村合作經濟組織已經成為對改革的重要主體，農村合作經濟組織會計核算問題對于農村合作經濟組織發展至關重要。當前農村合作經濟組織會計核算基礎還過于薄弱，內部控制還不夠理想，還缺乏相應的制度規范和專業人才。因此有必要從農村合作經濟組織未來發展角度出發，加大對會計核算的投入，制定更為完善的內部控制體系和相應的制度規范，加大人才引進力度，為農村合作經濟組織發展奠定基礎。

關鍵詞：農村合作經濟組織；會計核算；問題；改進措施

隨著我國農村經濟體制改革不斷深入，大量農村合作經濟組織出現，成為推動農村經濟社會發展的重要動力。對于農村合作經濟組織而言，會計核算問題是合作經濟組織發展過程中的一個重要問題，農村合作經濟組織會計核算問題既關系到農村合作經濟組織能否未來健康可持續發展，同時也關系到農村合作經濟組織廣大成員的切身利益。

一、農村合作經濟組織會計核算方式

農村合作經濟組織作為農業轉型的一種重要形式，可以成為推動農村經濟社會發展的重要力量，當前我國多數地區都成立了農村合作經濟組織，在具體落實過程中農村合作經濟組織以不同形式體現出來。由于農業生產的特殊性，資金投入回報周期相對較長，特別是一些貧困地區通過農村合作經濟組織來分擔風險，很多成員都加入其中［1］。當前多數農村合作經濟組織都有政府的支持和指導，形成了一套符合農村合作經濟組織發展的服務管理體制，特別是村級委員會對農村合作經濟組織進行直接管理，為農村合作經濟組織發展奠定了一定基礎。但由于農村合作經濟組織在發展過程中其自身規模相對較少，對于會計核算內容了解不多，因此很多農村合作經濟組織在會計核算方面都存在這個問題，這就有必要從農村合作經濟組織會計核算的具體方面入手，制定更為完備的措施，完善農村合作經濟組織會計核算方式。能人領辦型農村合作經濟組織，組織內部多數資金都來源于農村能人，因此比較排斥外來的資金投入。很多會員都相信農村能人在合作經濟組織中的作用和地位，農村能人在合作經濟組織資金支配上也具有主導權，這類合作經濟組織可能會聘請專業的會計人員來主持農村合作經濟組織會計核算工作，對于利益分配主要是按股進行分紅。企業主持的農村合作經濟組織，一般都由農業龍頭企業領辦創辦，在資金和技術上面都具有明顯優勢，這類農村合作經濟組織一般規模較大，在企業支持下發展都比較好。在會計核算方面，會計核算崗位一般都由企業會計專業人員兼任，這些會計人員不僅專業知識背景豐富，而且能夠很好地完成農村合作經濟組織的各項財務工作，確保社員的合法利益能夠得到有效分配。村兩委兼職的農村合作經濟組織，一般都是由村委主要領導擔任主要負責人，他們對國家政策比較熟悉，能夠掌握市場各種信息，這類合作經濟組織在發展過程中能夠得到政府的財政支持和補助［2］。因此在具體財務工作運行過程中，也會成立相應的會計核算部門，其主要負責人一般都有行政村的會計人員兼任，他們對于農村合作經濟組織的會計工作比較熟悉，能夠按照相應的制度落實會計核算任務。而由農民自發形成的農村合作經濟組織，由于受到多方限制，一般他們會聘請來完成相應的做賬工作，這部分農村合作經濟組織需要政府給予一定的支持和指導才能改善會計核算問題。

二、農村合作經濟組織會計核算中存在的問題

當前農村合作經濟組織在會計核算方面還存在諸多問題，這些問題不僅影響了農村合作經濟組織的健康可持續發展，同時由于會計核算混亂，致使內部成員對于農村合作經濟組織不信任，這也在一定程度上損害了會員利益，因此有必要對農村合作經濟組織會計核算的相關問題進行具體闡明。（一）會計核算基礎過于薄弱首先，當前農村合作經濟組織財務管理制度還不夠健全，很多制度也不能得到有效落實，特別是由于農村合作經濟組織內部管理分散，農村合作經濟組織負責人在賬目管理上一家獨大，加之農村合作經濟組織成員財務觀念淡薄，對于農村合作經濟組織的會計核算關心不夠。個別農村合作經濟組織負責人在會計核算過程中經常出現自收自支、自報自批的問題，根本就不顧及財務管理制度，整個財務管理制度形同虛設。其次，部分農村合作經濟組織賬目管理混亂，由于沒有引入專業的會計人才，很多會計工作人員由其他部門人員兼任，賬目設置十分混亂，流水賬問題依然沒有得到有效解決，很多組織只是設置了現金賬戶，個別賬款仍然通過負責人的個人賬戶來進行轉賬往來，賬目不符問題十分嚴重。還有個別農村合作經濟組織設有小金庫現象，小金庫成為負責人經濟來往的重要渠道，合作經濟組織賬面與實際收支完全不符。加之財務人員素質相對較低，專業技能亟待提升，對于相關的法律知識了解不夠，導致農村合作經濟組織財務管理水平較低。會計相關規定要求，對于負責日常經營活動的出納崗位必須具備會計從業資格證，只有獲得證書之后才能夠上崗工作，但很多合作經濟組織人員并沒有相應的專業知識背景，也沒有取得會計證書，就直接上崗從事相關工作。在人員、制度等方面，農村合作經濟組織會計核算基礎過于薄弱。（二）內部控制環境不太理想農村合作經濟組織內部會計控制需要以內部環境作為基礎來有效實施，對于農村合作經濟組織內部環境而言，受到企業內部機構和管理人員等諸多因素影響，農村合作經濟組織內部環境控制不理想則會直接影響農村合作經濟組織內部會計控制。一般而言農村合作經濟組織在發展初期都是由當地能人創辦，這些能人在經營管理過程中對于農村合作經濟組織至關重要，但絕大部分領辦人對于合作經濟組織的內部控制意識淡薄，對于農村合作經濟組織會計核算重視程度不足，這就導致農村合作經濟組織內部缺少有效的會計控制氛圍，加之相應的制度章程也不夠完備，內部控制環境非常不理想。內部牽制缺失。內部牽制的核心是不相容職務的分離與牽制，會計賬目之間的相互牽制，實施崗位分離，這樣不同崗位的賬目在對賬過程中能夠確保賬目的準確無誤。當前農村合作經濟組織內部牽制還存在諸多問題，一是部分農村合作經濟組織在會計核算過程中沒有落實內部牽制原則，為了節省成本可能一個人既當出納又當會計，導致整個農村合作經濟組織很多會計信息與具體運作都不相符，容易出現會計信息失真問題。加之部分農村合作經濟組織人員相對較少，合作經濟組織內部主要負責人“一支筆”現象嚴重。有的農村合作經濟組織雖然建立了相應的授權審批制度，但在執行過程中由于沒有落實監督機制影響了授信審批制度的落實。多數農村合作經濟組織普通會員投資相對較少，能參與到農村合作經濟組織日常管理之中，這就導致部分核心成員掌握著農村合作經濟組織的決策權，直接決定了農村合作經濟組織的生產經營和財務管理，在落實經濟組織章程和規章制度上會出現很多瑕疵，個人把持可能會凌駕到規章制度之上，也會對合作經濟組織內部控制帶來一定的風險。（三）會計核算業務管理欠規范在農村合作經濟組織具體會計核算過程中，由于會計人員缺少相應的專業背景，對于合作經濟組織財務制度并不熟悉，可能在會計核算過程中會出現很多問題。具體看在會計核算過程中如果不會使用內部往來科目，可能就會將合作經濟組織成員賬目與外部合作經濟組織賬目混淆，直接進入到應收款和應付款賬目之中。對于農業資產、業資產等具體內容也沒有按照會計制度的相關規定進行認真核算。此外有多數合作經濟組織在成本核算上沒有設置成本項目，部分生產資料和工資沒有按照相關要求實現跨年度結算，工人工資發放缺少清單，臨時工資沒有具體記載，固定資產計價缺少標準，折舊不規范問題依然存在等等。特殊業務核算方面。一方面，成員往來核算還存在一些問題，對于相應的財會制度了解不夠，沒有單獨設置成員往來賬戶，部分農村合作經濟組織雖然設置了成員往來賬戶，應用過程中并沒有發揮往來賬戶作用，仍然沒有將內部成員與其他組織成員進行區別核算。另一方面，政府補助業務核算也不夠科學，政府補助應該專款專用，將政府補助應該作為農村合作經濟組織發展的重要動力，主要用于相關培訓和基地建設方面。但部分農村合作經濟組織確保財政補助資金直接進入其他收入，將財政補助資金看作是收入的一部分，可能會用于股利分紅。還有部分農村合作經濟組織將財政補助資金直接轉入專項基金科目，并沒有嚴格執行區分財政資金是否形成資產的具體要求。

三、農村合作經濟組織會計核算的改進措施

在鄉村振興背景下，農村合作經濟組織發揮了重要作用，但由于當前農村合作經濟組織起步相對較晚，農村合作經濟組織的會計核算工作正處于發展階段。特別是與其他經營主體相比農村合作經濟組織會計核算還存在諸多問題，因此有必要針對這些問題提出合理的改進措施，推動農村合作經濟組織不斷向前發展（一）完善農村合作經濟組織會計核算制度對于農村合作經濟組織而言，在會計核算方面要更加注重財政補助、盈余分配和往來賬目的核算，這幾方面賬目對農村合作經濟組織發展至關重要。在財政補助方面，專項基金科目應該包含農村合作經濟組織的資產性支出和損益性支出，財政項目支出應該記入現金、銀行存款、管理費用、經營支出等科目。專項基金應該計入專項應付款和專項基金科目。對于成員之間往來賬目核算，應該包含合作經濟組織為成員銷售商品、購買生產物資、購買服務等相關業務，同時也應該將合作經濟組織為成員購買的植保服務、農機作業等方面核算到相應的業務之中，這樣才能夠通過會計核算全面反映出合作經營組織與成員之間的交易活動和關系。對于盈余分配核算，應該制定詳細的盈余分配具體步驟，將強制規定提取盈余公積等內容納入到會計核算制度之中，這樣才能確保農村合作經濟組織在會計核算層面的科學性和合理性。（二）積極推行會計記賬工作當前多數農村合作經濟組織由于起步相對較晚，很多合作經濟組織都沒有設置相應的會計核算機構，加之農村合作經濟組織在規模和管理方面都存在諸多問題，在會計聘請方面多以兼職為主，特別是這些會計很多都是村會計，對于很多企業會計知識了解不夠，加之文化水平相對較低，對于合作經濟組織會計核算能夠貢獻的力量相對較小，導致農村合作經濟組織在會計核算方面出入很大。因此面對這些問題，應該對農村合作經濟組織加大支持力度，對于沒有條件成立會計核算的合作經濟組織，有條件的鄉鎮應該設置會計中心，通過記賬方式為農村合作經濟組織承擔相應的會計核算工作。在具體落實方面應該根據農村合作經濟組織所在具體位置然后劃分街道或鄉鎮成立會計中心，并利用自身的資源優勢，配備相應的會計人員罪，轄區內的農村合作經濟組織進行日常記賬工作，通過鄉鎮與農村合作經濟組織的合作來解決農村合作經濟組織會計核算問題。在合作過程中農村合作經濟組織應該向中心購買相應的和會計核算服務，讓合作經濟組織就不需要再聘會計師來進行會計核算工作，政府也可以通過確保合作經濟組織的財務規范化水平，也為農村合作經濟組織節省一定的成本。調整并優化會計報表項目。對于農村合作經濟組織而言，他們在會計核算過程中通常不會對往來對象進行區分都將他們視為一體，在應收款和應付款科目中進行核算，難以看到農村合作經濟組織與成員之間的交易關系，同時也不能反映出農村合作經濟組織在具體經營生產過程中的財務狀況。因此有必要在應收款和應付款下面增設成員往來的二級賬目，這樣才能夠進一步明確農村合作經濟組織與成員之間的交易量，反映出合作經濟組織的財務狀況，同時也可以對盈余分配表進行適當調整。按照國家對于合作經濟組織相關法律規定能夠看到，農村合作經濟組織如果當年出現盈余在扣除相應的費用之后，可以為合作經濟組織成員進行盈余分配。但目前農村合作經濟組織會計制度中相應的盈余分配表并不能反映出合作經濟組織的具體營運狀況，因此有必要對合作經濟組織的盈余分配表進行完善，在本年盈余項目下邊應該增加以前年度虧損抵減項目、增設盈余總額，在盈余總額下面設置提取盈余公積項目。（三）做好財務公開和有效監督等保障工作財務公開。農村合作經濟組織應該按照一定的規定統一公開財務賬目，可以在每月月初將農村合作經濟組織的收支狀況分門別類地進行公開，會員可以對相應的賬目收支情況進行監督和提問。在賬目記載上一定要將收支的具體情況逐筆詳實的進行公開，要全面體現農村合作經濟組織財政收入收益、分配債權債務、非損益性收支、集體資產、損益性收支等等。同時財務公開應該在會員能夠看到的地方，在財務公開欄旁邊也應該設置意見箱，會員如果對財務提出異議可以向意見箱投放意見，合作經濟組織要對會員的意見進行答復，并可以對相關賬目進行查閱。人員培訓。當前農村合作經濟組織發展還相對滯后，人才還相對缺乏，因此有必要以鄉鎮為中心加強農村合作經濟，組織會計人員培訓，在培訓過程中可以采取面授培訓、定期培訓、脫產培訓、函授培訓、臨時培訓、在職培訓等等，只要是符合農村合作經濟組織人才培訓需求的就應該滿足其相應條件。廣大財務會計人員也應該從農村合作經濟組織發展實際出發，努力提升自身知識水平，同時也鼓勵有經驗受過專業教育的財會人員從事到農村合作經濟組織工作中，進一步提升農村合作經濟組織會計核算的專業化水平。政府規制。農村合作經濟組織會計核算水平的提升，離不開政府農業部門的指導和關懷。農業行政部門應該充分發揮自身優勢，為農村合作經濟組織財會核算營造良好的環境，有條件的農業行政部門應該單獨為農村合作經濟組織設置會計檔案管理室，對農村合作經濟組織上報來的會計賬目進行統一保管。此外，還應該加強對農村合作經濟組織財會人員的培訓，實施競爭上崗制度，對于農村合作經濟組織財會人員經過培訓之后，合格的給予發放上崗聘書，不合格的不能從事相關的會計核算工作。加強相關政策宣傳，要求農村合作經濟組織應該及時向相關部門申請、注冊、登記，相關部門應該嚴格把關，對于農村合作經濟組織將材料進行嚴格審核，確保農村合作經濟組織在會計核算方面符合相關要求。總之，各級政府應出臺相關政策，支持農村合作經濟組織會計核算在制度和人員方面不斷向前發展，同時也需要農村合作經濟組織自身他注重會計核算的重要性，不斷加大對會計核算的基礎投入。

參考文獻

［1］蘆軻.我國農村經濟合作組織法律地位及發展路徑探析［J］.農業經濟，2018（4）：14-16.

［2］郭文力，張旭.促進農村經濟合作組織積極參與農村生態建設的財政政策探究［J］.農業經濟，2018，379（11）：87-89.

作者：陳天勇