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內部會計控制制度缺乏科學性和完整性，且執行不力

大多數的國有壟斷企業已經建立起內部會計控制制度，但不完全具備科學性和完整性。主要表現在：有的企業未建立自我防范和約束機制，只是對企業已經現實發生的違法違紀行為采取補救措施，經常是處于“亡羊補牢“狀態，偏重于事后控制而并未建立事前預防機制；部分企業重視對貨幣資金的控制而忽視對存貨、固定資產等實物資產的控制；企業負責人為圖一己私利，安排親屬或者親信作為財務負責人或者出納。企業對于已經制定的制度，則當做應付有關部門檢查的“擋箭牌”，遇到具體的問題則隨意處理。

國有壟斷企業內部會計控制存在問題的成因分析

（一）所有者虛位和兩權分離所產生的委托關系

名義上，壟斷企業的所有權歸國家所有，而經營權則由國有資產管理委員會等部門指派的領導行使?？墒聦嵣?，沒有一個真正的主體對國家的這部分股權享有權力和負有責任，其中包括國有資產管理公司。既然真正代表股東利益的委托人不存在，使得國有公司的董事會形同虛設，從而難于實現對所有者或股東的利益保護；此外由于目前的壟斷企業委托關系存在諸多問題，如委托關系信息不對稱，這種信息不對稱為人偏離委托人利益而謀取私利提供了現實的可能性；委托人和人的責任風險不對稱，人對其經營不善和決策失誤等造成的惡劣后果所承擔的責任十分有限，從而使人敢于不去健全和執行內部會計制度。

（二）缺乏政府監管部門的引導和完善的內部會計控制體系的構建

政府監管部門對國有壟斷企業內部會計控制的建立健全提出了一定的要求，但沒有對內部會計控制制度建設提出確切的規范指導，使內部會計控制體系的構建工作在不同企業沒法切實開展和取得實質性的進展。有的企業迫于國際市場的壓力或政府部門的強制要求，雖然建立了內部會計控制制度，但并不是根據企業的實際情況建立的，沒有覆蓋所有的部門和人員，也沒有滲透到企業各個業務領域和操作環節，造成內部會計控制流于形式，從而缺乏應有的完整性和合理性。

（三）內部審計機構的作用未能有效發揮

目前部分企業對內部審計功能的認識不足，內審工作難以融入企業經營管理中。內審機構與企業的其他職能部門平級或者直屬企業負責人領導。部分內審人員由會計人員兼任，這種狀況導致內審機構和人員受各方利益牽制，嚴重制約了內部審計獨立性和權威性，監督效果不理想，內部審計容易流于形式；從審計工作開展的安排布局來看，并沒形成內部審計、群眾監督和外部審計三位一體的監督評價體系；此外審計人員素質參差不齊，隨著壟斷企業內部經濟活動日趨復雜，以及內部會計控制系統的電算化和程序化，也對內審人員提出了更高的要求，而現有的內審人員還未能滿足工作開展所必備的條件。

（四）企業內部缺乏有效的評價和激勵約束機制

由于監管部門對如何實施內部會計評價，采用何種標準進行評價尚無定論，導致企業內控評價工作難以開展。長期以來，對企業經營者業績考核都是以最終的經濟狀況、經營成果等目標作為考核依據，因此很少對企業內部會計控制執行情況給予綜合評價。此外，部分企業由于對內部會計控制制度的執行、監督、考核等方面沒有落實到位，缺乏一套完整有效的激勵約束機制，導致相關會計人員缺乏工作熱情度和積極性，不能嚴格認真貫徹執行內部會計控制制度。再加上有些機構對內部會計控制系統考核等工作經驗不足，也很大程度上降低了企業員工執行內部會計控制制度的自覺性。

完善國有壟斷企業內部會計控制的對策

（一）加強政府對其內部會計控制的引導和檢查

國有壟斷企業采取政企不分的國有壟斷體制，在這種體制下，代表國家的政府既是行業的經營者，又是行業的管理者。因此政府應本著對企業內部會計控制建設負責的態度，行使其應有的檢查和監督職能。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，政府應當發揮其固有的權威性，遵照有關法律法規來規范企業建立健全內部會計控制制度。同時要督促企業加大執行力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規導致既定內部會計控制目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。

（二）完善治理結構，加強對內部人控制的監管，營造良好的控制環境。

科學完善的治理結構是內部會計控制的基石，是內部會計控制順利運行的前提，又是內部會計控制有效實施的保證。而良好的內部會計控制反過來又能正確處理和促進各利益相關者的關系，實現公司治理的目標。首先可以對董事會這一內部機構適當外部化，引入不在公司內部任職的獨立董事，他們獨立于企業之外，可以充分發揮他們在董事會決策中的客觀公正作用，對內部人形成一定的牽制和監督。加強董事會、監事會、工會等機構對企業經理層的監督，從法律層面進行明確規范，禁止董事會成員和經理層人員在構成比例上的高度重合；其次要設立由獨立董事組成的專門委員會，以加強內部管理和控制。專門委員會應包括預算管理委員會、審計委員會、投資委員會、價格委員會，并使其在預算編制和控制、內部審計、投融資決策、工資標準制定等一系列內部會計控制活動中發揮至關重要的監控作用。最后還要建立和完善對人的有效激勵和約束機制，對國有企業所有者與經營者的效用目標差異進行整合，將人和企業興衰息息相關，經營者才有動力去實施內部會計控制制度，企業內部會計控制制度才能真正發揮其應有的作用。

（三）將內部會計控制流程與經濟業務流程進行合理融合

構建國有壟斷企業業務層面的內部會計控制流程，需要從業務流程的實踐層面出發，具體設計思路如下：可以根據本企業的業務流程畫出業務流程圖，分析查找哪些環節問題最多，確定為關鍵控制點，設置重點控制；對不容易出現問題的業務環節設定為面的控制，并將“不相容職務分離，職責分工、授權、核準、執行、記錄、監督”等內部會計控制方法貫穿于以下業務環節：1.貨幣資金管理，2.采購與付款控制，3.生產與倉儲控制，4.固定資產與在建工程管理，5.銷貨與收款控制，6.投資與融資管理，7.人力資源管理，8.對外擔?？刂?，9.信息系統管理等。這樣形成的內部會計控制在管理控制中重點突出，點面結合，科學有效。對于制定的流程和規章制度要嚴格執行，不能在遇到具體問題以強調靈活性為由而不按規定的程序辦理，保持內部會計控制應有的剛性和嚴肅性。

（四）加大國有壟斷企業審計的力度和強度

為了加強國有壟斷企業審計的力度和強度，應同時執行內部審計和外部審計，實現內審和外審的有效結合。國有壟斷企業可以設立審計委員會作為其內部審計監督機構，人員安排應由國有壟斷企業所屬的國資委負責，審計委員會日常工作由董事會管理并直接對董事會負責。審計委員會除了監督內部會計控制建立和實施，對內部會計控制做出適當的評價，還要做好對相關管理層離職的離任審計工作。同時應注意消除審計人員的履職障礙，對于審計過程中發現的重大問題，審計人員可直接向董事會報告。外部審計是社會監督的一種重要形式，外部審計人員通過檢查被審計的國有壟斷企業財務收支及其有關經濟活動的會計資料，找出差錯和缺陷，并加以糾正，革除弊端，保證公共資金和財產的安全和使用。

企業內部會計控制是企業內部控制的一個重要方面，貫穿于企業的整個管理過程和業務流程中，針對國有壟斷企業目前存在的諸多缺陷，需要在實踐中不斷完善。因此，在保證內部會計控制對國有壟斷企業所有人員起到有效監控作用的前提下，只要建立完善的內部會計控制體系，更新觀念，持續有效的執行下去，同時加強內部會計控制制度的審計監督與評價，這樣就能夠實現防止舞弊，保證國有資產的安全與完整。

作者：韓東謝合明單位：西華大學管理學院