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一、會計組織控制

行政事業(yè)單位應(yīng)該具備科學(xué)、合理的組織結(jié)構(gòu)，各個部門的責(zé)任關(guān)系必須明確，尤其是一些互相交叉的部門，更應(yīng)該明確各自的責(zé)任。因為責(zé)任不明確的時候容易產(chǎn)生互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象，從而使得有些事情得不到有效的控制。完善行政事業(yè)單位會計組織控制可以從以下方面進行：

1.1不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離是建立在這樣的假設(shè)下的———不同的兩個人犯同一個錯誤的可能性要小于一個人舞弊的可能性，不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部控制制度的建立和實施必須貫徹不相容職務(wù)分離的原則，只有這樣才能減少舞弊的可能性。

1.2嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在授權(quán)批準(zhǔn)制度上一般實行的都是“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”制度，單位管理當(dāng)局對會計內(nèi)部控制制度了解不是很全面，在授權(quán)審批上容易根據(jù)個人感情做事，因此，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制機制，就必須要嚴(yán)格做好授權(quán)批準(zhǔn)控制，在某些事項上實行“聯(lián)簽制度”?？梢圆捎寐?lián)簽制度的事項包括方面：高校舉借一些金額比較大的債務(wù)時需要集體討論通過；借款的用途需要領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定；涉及到職工切身利益的如醫(yī)療保險制度、工資制度、職稱評定制度等需要經(jīng)過職工代表大會表決通過。

1.3會計記錄控制會計記錄控制

是整個會計控制的核心，包括會計憑證制度、完整的賬簿制度、內(nèi)部牽制制度、財產(chǎn)清查制度、嚴(yán)格的賬簿核對制度、原始記錄的管理與崗位交接制度、科學(xué)的收支預(yù)算制度、合理的會計政策和程序、會計檔案的保管制度等，對這類問題應(yīng)按《會計法》要求辦理。

1.4增設(shè)總會計師崗位

行政事業(yè)單位根據(jù)國家經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，應(yīng)該增設(shè)總會計師崗位。行政事業(yè)單位的財務(wù)工作人員作為最基層的工作人員，負(fù)責(zé)日常具體的工作，對財務(wù)處長負(fù)責(zé)，財務(wù)處長對行政事業(yè)單位的財經(jīng)工作進行管理，全面指導(dǎo)財務(wù)處工作，受總會計師的直接領(lǐng)導(dǎo)，總會計師作為行政事業(yè)單位主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)直接對單位一把手負(fù)責(zé)，這樣一來就形成了層層遞進的比較嚴(yán)密的財務(wù)會計組織結(jié)構(gòu)。行政事業(yè)單位的財經(jīng)工作有其內(nèi)在的特有的規(guī)律性，要組織管理好行政事業(yè)單位資金運行的每一個環(huán)節(jié)，除了要配備高素質(zhì)的財會人員和審計監(jiān)督人員外，更需要一個懂管理、懂財務(wù)的總會計師進行組織協(xié)調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)。

二、加強預(yù)算約束功能，強化全面預(yù)算管理

實施全面預(yù)算管理是行政事業(yè)單位預(yù)算改革的必經(jīng)階段，實行全面預(yù)算管理一方面能夠加強對行政事業(yè)單位的預(yù)算約束，同時還能夠提高行政事業(yè)單位的預(yù)算意識，使得各個行政事業(yè)單位不再僅僅是為了完成上級的任務(wù)而盲目的進行財務(wù)工作，而且全面預(yù)算管理還強調(diào)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績效考核，這一措施將打破過去行政事業(yè)單位預(yù)算責(zé)任不明，權(quán)利不清的局面，促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作不斷發(fā)展。行政事業(yè)單位預(yù)算的實施是否順利進行并取得預(yù)期效果，只有通過預(yù)算績效評價才能得到驗證和評判。對預(yù)算進行績效評價能夠督促預(yù)算的有效執(zhí)行，并且，通過建立預(yù)算績效評價體系，可以分析評價行政事業(yè)單位預(yù)算支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益等，了解預(yù)算支出在各個部門和項目所起的作用及其在配置、執(zhí)行過程中的反饋信息，這些信息有助于逆向檢驗財務(wù)決策的正誤，為下一次的預(yù)算編制、執(zhí)行提供參考依據(jù)，從而不斷提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，進而進一步優(yōu)化了行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，有助于行政事業(yè)單位形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的作用。

三、建立以責(zé)任會計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制與責(zé)任會計相輔相成、相互促進。二者在企業(yè)中的結(jié)合運用能有效增強企業(yè)核心競爭力，將二者相融合所得到的兩層內(nèi)部控制將更有助于企業(yè)管理。鑒于此我們在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的時候也可以以責(zé)任會計為中心，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制。推行基于責(zé)任會計的內(nèi)部控制是一個錯綜復(fù)雜的過程，涉及到單位的每個細(xì)小環(huán)節(jié)，因此要求管理者必須為該系統(tǒng)的實施提供良好的支撐和保障，以責(zé)任會計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的有效性是以三個前提為支撐的，分別是：責(zé)任中心的劃分、已知問題的確認(rèn)、相關(guān)制度的完善。

3.1責(zé)任中心的劃分

責(zé)任中心就是具有一定管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)部單位。責(zé)任中心的劃分主要是為了確定各中心的責(zé)任層次，從而在責(zé)任中心的基礎(chǔ)上確定以主要責(zé)任人為中心的各級責(zé)任單位。與企業(yè)和公司責(zé)任中心的劃分不同，行政事業(yè)單位責(zé)任中心的劃分既不是根據(jù)成本、利潤投資額等指標(biāo)進行劃分，也不是根據(jù)單位的大小或者上級撥付經(jīng)費的多少這些進行劃分，行政事業(yè)單位責(zé)任中心主要強調(diào)的是如何在管理上分清責(zé)任，按照事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，綜合考慮各行政事業(yè)單位自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和單位組織機構(gòu)的運行模式，同時還要考慮責(zé)任中心的劃分在單位的具體管理工作中能否充分落實，責(zé)任中心劃分的再完美無缺，不能落到實處的話對單位的管理也起不到任何作用。

3.2已知問題的確認(rèn)

責(zé)任中心劃分完以后，行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)該根據(jù)各個責(zé)任中心的職責(zé)對單位內(nèi)部控制中存在的問題進行研究和確認(rèn)，比照各個責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)限，找出問題的癥結(jié)所在。在對已知的內(nèi)部控制問題確認(rèn)的前提下，要求單位員工積極主動的學(xué)習(xí)責(zé)任會計的相關(guān)知識，保證責(zé)任會計的有效推行，從而能夠促進以責(zé)任會計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度的不斷推行，提高單位的財務(wù)管理水平。

3.3相關(guān)內(nèi)控制度的完善

以責(zé)任會計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度的實施要以完善的內(nèi)部控制制度為保障。在完成上述兩個步驟以后，應(yīng)該對單位內(nèi)部的各項制度進行歸納整理，目的就是通過整理得出應(yīng)對內(nèi)部控制流程中存在的問題、潛在的風(fēng)險等問題的措施，并根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)制定行之有效的有針對性的管理文件、規(guī)章制度。同時還要對完善后的內(nèi)部控制制度進行跟蹤檢驗，從實際運用的過程中找出問題，從而調(diào)整相關(guān)的崗位職責(zé)、崗位制度等，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度更加完善。責(zé)任會計是一種人本管理，這就決定管理文件為適應(yīng)生產(chǎn)變化需要調(diào)整，因此以責(zé)任會計為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制還必須為規(guī)章等文件的調(diào)整制定一套審核、制約機制，比如明確管理者的調(diào)整權(quán)限、強調(diào)某項文件的制定必須有至少二人以上共同決定、文件的審核必須有嚴(yán)格的程序保證等，以防止個別管理者修訂文件權(quán)限的濫用。

四、結(jié)論

對行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度建立起由會計組織控制、全面預(yù)算管理控制和責(zé)任會計控制組成的三維監(jiān)督體系，能夠在一定程度上改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制體系，從而保障了行政事業(yè)單位財務(wù)工作的順利進行，促進了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

作者：何利英單位：河南科技學(xué)院